高校内部会计控制浅析

2015-03-26刁基弘

合作经济与科技 2015年7期

□文/刁基弘

（渤海大学管理学院辽宁·锦州）

改革开放之后，我国的高校教育管理体制发生变化，高校逐渐脱离政府部门的直接管理，形成具有独立自主的经济体，经费渠道也由过去单一的政府财政拨款转化为以政府拨款为主、多种渠道自主筹款的新格局，教育经费来源的变化给高校的财务管理工作带来一定的挑战。经费渠道的增多，势必会加剧高校经费使用渠道的不明朗，尤其是高校财务管理者可能会通过某些手段将教育经费占为己有等，因此加强高校内部会计控制是高校教育管理体制改革的必然趋势，是我国经济市场发展的内在要求。

一、高校内部会计控制现状

近年来，高校在收费方面上具有很大的自主权，其无形之中增加高校的财务收入，但是许多高校利用手中的自主收费权，在招生、办学、就业过程中随意设立收费科目、超标收费；利用高校基建工程进行损公肥己、捞取回扣等。分析高校财务管理中存在的这些违规违法行为发生的原因主要就是高校的内部经济秩序混乱，会计控制制度弱化。因此，实行有效的高校内部会计控制是促进高校教育事业健康发展的基础。

（一）从查处的高校财务案件看高校内部控制制度现状。高等院校是培养高端人才的圣地，它是传授知识的殿堂，其在人们以及社会中的地位是纯洁的场所，而高校的教育工作者具有渊博的知识、高尚的思想品德不被外界恶劣的环境所影响，但是近几年从我国高校发生的经济犯罪案件看高校的经济犯罪数量呈现逐年上升的趋势，并且涉及的犯罪数额非常大，涉案人员在高校中具有很高的职务。

在一些高校内部，由于内部会计失效，存在会计造假、贪污舞弊、国有资产流失现象，根据对近几年监察网、《中国监察》、《党风建设》等关于高校经济犯罪相关资料分析得出以下数据，详见表1。（表1）在这些案件中，“贪污”、“受贿”案件占全部案件数量的78%，而这两类案件中，涉及由于高校内部会计失控案件，又占到这两类案件的80%以上。

（二）从问卷调查结果看高校内部会计控制现状。为了更加全面地了解高校内部会计方面的情况，为提高对高校内部会计控制研究，采取实地问卷调查和网络投票的形式对辽宁省、河北省以及河南省内的几所院校进行了调查。本次调查主要针对高校内部会计控制的三个实务性问题：一是高校领导对内部控制的重视程度；二是高校内部会计控制总体的建立和完善情况；三是高校内部会计控制失控的情况。设计的问题以及统计问卷回应情况如下：

1、高校领导对内部控制的重视程度。（表2）通过上述问卷调查数据分析可以得出结论：高校领导对于内部会计控制的建设重视程度还是很高的。

2、高校内部会计控制总体的建立和完善情况。此环节主要提出了10 个问题：高校内部控制总体的建立和完善情况、本校货币资金内部控制的建立和完善情况、本校实物资产内部控制的建立和完善情况、本校对外投资内部控制的建立和完善情况、本校工程项目内部控制的建立和完善情况等。通过数据分析得出结论：高校在内部控制的总体制度等方面还是比较完善的，但是在高校采购、项目控制、对外投资以及成本费用内部控制方面还做得不够好。

表1 2009～2012年高校经济犯罪

表2 高校领导对内部控制的重视程度

表3 高校内部会计控制失控的情况

3、高校内部会计控制失控的情况。（表3）从上述调查问卷的数据分析：高校领导对内部会计控制已经非常重视，各个学校的内部会计控制制度已经在建立之中，并且在不断地完善过程中，但是还是有许多问题，还需要在某些地方进行完善，尤其是在内部控制执行方面要加强执行力度。

二、高校内部会计控制存在的问题

从对高校内部会计控制现状分析看，我国高校内部会计控制虽然取得了一定的成绩，但是还是存在不少的问题：

（一）内部会计控制制度不健全。由于内部会计控制制度不健全，缺乏健全的财务制度，高校普遍存在经济业务事项和会计事项与记账人员、经办人员、财务保管人员职责划分不清、权限不明、缺乏相互分离、相互制约和相互监督。具体表现在学校出纳员管钱又管账；有的高校出纳员参与高校办公用品或者其他物品的采购工作；高校的收付款业务没有由专人负责，比如高校的收付款业务高校财务管理人员、出纳员等都具有权限。

虽然我国制定了一些对高校财务管理相关的法律法规，但是还没有形成一个相对完整的内部会计控制理论体系，导致高校内部控制制度存在不少问题：第一，高校对于对外投资内部控制没有设立或者规范的内容不全面，结果高校在决定对外投资时往往因为没有严格的内部控制导致投资失败；第二，内部控制对象存在偏差性。高校对于内部会计工作往往会忽视各系、处室财务管理情况，内部会计制度对二级会计人员的控制内容规范的比较少；第三，内部会计控制制度的范围不全面。高校内部会计控制忽视创收经费、二级院系经费以及基建财务等方面的内部会计控制。

（二）预算管理不完善，会计资料过于简化，管理水平急需提高。财务预算是高校内部会计控制的重要方面，高校会计管理人员应该从财务预算的编制、批准、执行等各个环节的关键点着手，防止预算编制存在弄虚作假的行为，目前高校在预算编制、管理中主要存在以下问题：第一，政府对高校的资金补助时间与高校财务预算制作时间不同步，结果造成高校不得不重复制作预算报表，给高校造成一定的人力物力资源浪费；二是高校在制定完财务预算之后，其没有对预算的执行进行动态的监督，不能发挥资金的经济效益与社会效率，比如高校对于科研预算的执行过程不进行监督，结果造成科研经费不能真正的用在学术研究上，造成学术腐败。

再者，高校的会计资料过于简单，从收款方式看，发票、收据很难发现收款相应依据以及收款方式；从付款方式看，也看不出为何付款的依据，发票收据格式中没有审批付款的签字处，没有印制背书处；从会计账簿看，重视分类账，忽视日记账和备查账，重视金额记载，忽视事由记载。

（三）部分高校会计从业人员素质较低。部分高校由于种种原因，会计人员进校时没有经过系统的培训与考核，甚至有的会计人员是依靠“走关系”调入高校；会计人员在进入学校以后也没有形成系统的考核、晋升机制，没有根据高校的实际会计工作环境进行相应的职业道德培训；有的会计人员为了实现个人私利而迎合财务管理者的意图，编造弄虚作假会计信息，有的会计人员为了贪污、腐化而造假。同时，高校管理者对内部会计控制的认识不正确，造成高校对内部会计控制不重视，使得高校的内部会计控制工作开展不顺利。

（四）内部财务管理不严、产权不顺，内部控制薄弱。高校存在多层次的财务收支活动，目前管理现状是：高校对院、系、处级经济收支活动的管理薄弱；各级财务管理机构不健全，从事财务工作的人员素质高低不同；行政手段干预高校内部会计控制现象比较严重。一些高校的内部控制管理滞后，督促检查不够，长期无人过问，失去监督力。结果造成岗位间的相互联系和协调缺乏，如果上一环节出现问题，下一环节很难发现问题，这样的情况长期发展就会造成高校会计信息的失真，久而久之就会形成高校“小金库”的设立，引发高校经济犯罪发生。

高校的财务属于国有资产，长期形成了高校对已经形成的高校财务关注比较少，缺乏对其使用的监控，使得许多高校资产被长期无偿占有，造成高校国有资产流失，高校在采购环节制度方面不严格，货物的采购、验收、存放以及付款等职责没有严格分离，存货的发出没有按规定办理，也没有与会计记录核对，由于是对高校固定资产的损坏、积压、滞销等不作处理，使得高校资产长期亏损。

三、提高高校内部会计控制措施建议

（一）完善高校的控制环境。完善的内部控制需要有良好的环境，因此提高高校内部的控制制度，需要构建适合内部控制制度发展的环境。首先，高校内部要建立明确的内部控制主体，也就是谁负责高校会计的内部控制工作，内部控制工作的责任主体是谁。根据高校组织结构，应该建立以校长为主体的内部控制组织结构体系；其次，要明确内部控制所要达到的目标，比如校长进行内部控制的目的就是为了促进学校的健康发展，而资金治理者的任务就是将有限的资金用于最需要的地方，提高资金的使用效益。

（二）建立严格的预算控制制度。完善高校内部会计控制最重要的措施就是建立严格的预算控制制度。首先，建立高校经费预算控制，高校资金预算是对高校所有活动的总体说明，是保障高校经济活动的重要措施，因此高校财务部门要从高校经费预算环节入手，做好预算关键控制点监控；其次，高校各院系、处室要结合本单位的实际情况制定符合实际需求的预算，并且严格执行预算内容；最后，建立高校领导财务预算负责制，高校领导对预算内容、执行情况等负有全面责任，对于发现有违反预算执行的要给予一定的处罚。并且高校会计预算的编制要经过高校全体职工共同决策。

（三）建立健全财产治理制度。高校的财产治理是高校财务管理工作的重中之重，因此高校应该根据高校的实际发展情况建立完善的财产治理制度。首先，高校要根据相关法律制度，结合高校内部院系之间的内部控制规定，建立适合其实际的流动资产内部控制管理制度；其次，高校也要做好固定资产的管理控制工作，固定资产管理是高校财务管理的重要组成部分，由于固定资产包含的种类较多，同时固定资产的价值比较大，所以对于固定资产的管理需要高校从源头上建立完善的管理体系，比如针对高校固定设备的管理可以建立岗位责任制，财务部门与设备治理部门要每年对固定资产进行清查盘点，保证账、卡、物相符。加强高校流动资产以及固定资产的治理有利于防止国有资产的流失。

（四）建立高效风险指标评价体系。高校管理体制的改革，拓宽了高校的筹资渠道，而筹资渠道的拓宽必然会加剧高校的财务管理风险，比如高校为了扩大办学规模，提高高校的硬件设施，高校在积极争取财政支持的同时，还要向银行进行贷款，对于高校筹资渠道的多样化，需要高校要建立风险指标评价体系，根据高校的财务状况，分析与评估高校在负债和风险控制方面的能力，尤其是重点监控高校的财务数据，进而全面指导高校资产的优化配置，动态监测高校的财务风险，根据风险指标体系及时发现高校财务管理风险，将高效的财务风险降到最低。

1、构建畅通的信息传递渠道。构建完善的会计信息传递渠道是保障内部控制的基础。高校要积极公开高校的财务情况，形成全校教职工共同参与管理的会计内部控制机制。首先，高校要保障教职工对会计信息的享用权与知情权，规范信息反馈途径，保障教职工对发现会计控制存在问题时能够及时畅通的向高校管理层提出意见；其次，加大现代技术在信息反馈途径中的应用。高校会计内部控制反馈制度建立要积极利用先进的现代技术，通过建立网络信息搜集、手机短信平台以及电话服务热线等拓宽信息反馈渠道，同时利用现代信息技术传播速度快等特点，及时发布高校财务管理情况，通过信息技术做大程度的提高会计内部控制决策的科学性，为高校的会计内部控制风险提供强有力的信息支持。

2、加强内部控制的监督与评审。内部会计控制的顺利实施需要对其进行监督与评审，高校审计部门要充分发挥作用，建立制度严格的审计制度，同时高校审计部门工作内容也要及时根据内部会计控制环境的变化而做出相应的调整。总之，通过会计审计与评审可以促进内部会计控制目的的实现。