四川省骨科医院 聂静

新医改背景下，“实行成本核算、强化成本控制、实施绩效考评，提高资金使用效益”是医院财务管理的主要任务之一。医院绩效考核是以成本核算为基础的，而成本核算的实施效果则需要借助于绩效考核来实现，二者之间是相辅相成的。面对政府对医疗服务价格的宏观调控、居民对优质医疗服务的需求以及医院自身发展的需求，“降本增效”势在必行。如何更好的实现医院科室成本核算与绩效考核的协同则是“降本增效”的关键所在。

一、医院科室成本核算的具体思路

从目前医院成本核算的方法来看，主要包括全成本法、项目法以及病种法。项目法是以医疗服务项目作为成本核算的对象；病种法则是按照不同的病种进行成本核算。而全成本法又叫科室成本核算法，恰恰是以科室作为单元，通过一系列的方式实现对医院科室成本的核算，具有广泛的应用性。

科室成本核算具体思路是根据各个科室的工作性质将其分为直接成本科室和间接成本科室，每个科室的成本按成本项目归类为人员经费、耗用的药品和卫生材料支出、计提的固定资产折旧费、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他费用等。首先将直接成本科室与间接成本科室的成本值进行归集和计算；其次将间接成本科室的成本按一定的规则分摊到直接成本科室；最后，将直接成本科室的成本与分摊来的间接成本相加，得到直接科室的实际成本。

二、医院科室绩效考核的具体思路

从理论上来讲，医院全成本核算是科室绩效考核的基础，也是科室绩效考核经济指标量化的基础。因此，在医院科室绩效考核中，主要是依据医院成本核算报表体系所提供的各类科室直接成本、临床科室全成本等数据来考核成本控制的情况，而后将成本核算情况以及成本控制情况按照一定的方式反映到绩效工资当中。比如，临床科室绩效工资、医技科室绩效工资、医辅科室绩效工资等。同时，在科室绩效考核中，还要在上述基础之上结合各业务类科室的风险系数、收支结余比例，形成科室的奖励性绩效工资；而后科室再根据每位员工的业务技术要求高低、医疗风险、工作量等方面进行综合考核，分配绩效工资。

三、加强医院科室成本核算与绩效考核的协同性

（一）真正落实全成本核算，为绩效考核提供高质量的数据

从上述两种思路可以看出，要想加强科室成本核算与绩效考核的协同性，我们必须首先要保证医院科室成本核算的真正落实，否则绩效考核结果的科学性也将受到质疑。

1、做好全成本核算的前期工作

全成本核算的前期工作决定了后期核算的质量，有着“地基”的作用。以某三甲医院为例，该医院将全成本核算的前期工作主要分成两个部分。一是做好全面预算工作，因为全面预算在医院科室成本核算中起到的是“标杆性”的作用，否则成本控制将缺乏目标；二是做好各科室相关数据的收集。其根据上一年度后勤部门所提供的内部服务数据、供应和物资管理部门提供的耗材领用数据、设备部门所提供的医疗设备的折旧情况等数据实现直接成本和间接成本的归集。同时，针对大型医疗器械、医用耗材等这些物资的市场价格进行了收集和分析。

2、规范全成本核算的执行

就目前的情况来看，各个医院都有自己的成本核算流程，并且可行性较高。但是，全成本核算的执行效果却差强人意，如何规范科室全成本核算的执行一直都是实务中不断探索的问题。我国财政部2012年末发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》为我们提供了一个很好的思路，我们可以将内部控制制度的相关理论方法运用到全成本核算中，实现内部制约机制。以医用耗材的成本核算为例，按照“不相容岗位相分离”原则，医用耗材的成本核算与费用核算不应当由同一人担任，否则在降成本的压力下，很可能出现成本计入费用中的现象；按照“严格审批”原则，医用耗材成本核算的每一关键环节都需要由相关人员复核或者审批。

3、关注全成本核算内容的全面性

全成本核算的“全”字实际上向我们诠释了核算内容的全面性。那么实务中，医院应当结合自身的情况，尽可能建立全面的成本核算。以某三甲医院为例，该医院把握“全成本核算”的核心，以“科室”、“部门”为单位，按照科室、部门的具体情况来设置成本核算项目。同时，对每个科室或者部门所采用的成本核算方式尽可能的精细化，掌握其运用的灵活性。

（二）多视角实现科室成本核算与绩效考核的对接

在保证了科室成本核算的质量后，绩效考核结果的科学性也就相应得到了保障。但是，作为相互交叉而又存在各自独立性的两种财务管理制度，如何能够很好的实现两者的协同呢？

1、实现科室成本核算与绩效考核工作思想上的对接

在实务中，很多医护人员并不了解科室成本核算的体系是什么、绩效考核方式又是什么，想要实现科室成本核算与绩效考核工作的协同相对来说较为困难。医院相关人员应当通过讲座、开会通知、会议讨论等方式使得各科室医护人员或者各部门的行政人员真正了解这两项制度是什么、两者之间有什么关系、会影响到自己的哪些利益等。只有使医院员工在思想上认识到了这两项工作协同开展给自身带来的利与弊，才能够激发他们对于工作的积极性，培养成本控制意识。

2、绩效考核指标的设置要与科室成本核算项目相对接

医院绩效考核指标是从多方面来衡量员工的工作情况的，其所包含的内容较为广泛。在设置考核指标时，要在遵循其自身原则的基础上与科室成本核算项目相协调。仍旧以医用耗材为例，在成本核算时会核算医用耗材耗费了多少成本，在成本分析时则会估计每个科室将领用多少医用耗材，医用耗材领用的数量是否合理等。在这种情况下，应当将医用耗材的领用情况作为科室绩效考核的指标，纳入到绩效工资的影响因素当中。

3、从流程上实现医院科室成本核算与绩效考核的对接

首先，要从文件上完善成本核算中绩效管理工作的规章制度。为了预防成本核算中绩效管理应用给医院财务管理带来的不利后果，医院应先选取一个直接医疗科室和一个医技科室作为试点，根据这两个科室的业务情况，进一步进行医疗成本的归集与分类，并对数据进行了整理。在此基础上对成本核算中绩效管理工作的规章流程进行不断的探索和完善，才能取得了较好的效果。其次，要严格按照该规章制度予以执行。除了实施上文所述的内部控制制度以外，医院还可以通过公开绩效考评程序、绩效考核依据以及绩效考核结果的方式来保障两者在程序上的规范性。浏览一些公立医院的网站，我们会发现已经有一些医院将绩效考评结果发到网站上或者发到医院内部管理系统中，供全院员工查阅，这种方式简单、高效，是值得借鉴的。

4、做好医院科室成本核算与绩效考核的相关性分析

绩效考核的内容较多，但是工作人员的时间和精力是有限的。因此，我们应当把握重点，做好两者之间的相关性分析，从相关性指数较高的考核指标着手，实现“成本与效益”之间的平衡。比如，医技科的设备折旧费较大，那么在进行绩效考核时就要考虑大型医疗设备是否进行定期维护、使用率是否正常等因素。而低值易耗品的耗用成本相对较低，那么在进行绩效考核时就可以相应降低该科室耗材使用情况的考核标准。

（三）完善信息化管理系统，实现两者的信息化对接

无论是成本核算还是绩效考核，都需要以全面、及时、真实的财务数据或者其他信息资料为基础；况且科室成本核算与绩效考核的协同管理在数据处理上更加复杂。目前，多数医院的成本核算以及绩效考核已经基本实现信息化管理，但是其执行状况并不太乐观。信息数据丢失、篡改、删除等现象依旧存在，给两者的协同带来了一定的阻力。医院应当加强对信息管理系统的重视，规范其操作程序。对于需要备份的资料要及时备份、对于需要加强权限监管的应当严格管理、对于系统的安全性要及时升级。值得注意的是，在数据处理过程中，依旧还要依靠前文所述的各项原则与规则，信息系统只是起到一个辅助性的作用。

四、结束语

面对居高不下的医疗成本以及不合理的医疗服务价格体系，医院作为一个准“经济人”要想寻求更好的发展，就需要采取各种方式控制成本。绩效考核与科室成本核算的合理结合，不仅可以刺激科室成本核算工作的不断完善，还可以激发每个员工的成本控制意识。这就需要医院加强成本核算、从多个角度实现科室成本核算与绩效考核的对接，有效降低医疗成本，更好地为广大病员服务。

[1]汪丹梅.刘立善.奚晓鸣等.基于绩效管理的医院成本核算方法研究[J].南京医科大学学报：社会科学版.2015;02