太原市民营经济开发区 杨云珍

作为能对成本管理过程中所使用的方法或技术进行理性说明解释的观念性质的框架结构，成本管理理论具有对成本管理的实践活动的预测、解释和指导作用。基于这一点，循环经济下成本管理的理论构建过程对企业的成本管理活动意义非凡。本文将以与之相关联的基础性理论为基石，尝试构建一个涵盖成本及其管理的目标、概念、理念、时间、空间范围以及基本大环境等诸多要素的循环经济下的成本管理理论大框架，进而更好的对成本管理的实践活动提供指导。

一、循环经济下的企业成本管理的概念

不论是在实务领域还是理论领域，“成本”无疑是众多人们最为熟悉和了解的概念中的一个。长久以来，成本如何定义都在学界广为争论，不同版本的成本的概念具有着相互交叉的外延和内涵。由此可见，“成本”这一概念不仅内涵较为丰富，外延也极为广泛。作为理论的核心，其概念将在本文中被从经济和会计两个角度阐述，并得到尝试性的一般意义上的概括。这对于循环经济下企业的成本管理概念的界定、理论框架的构建、企业经营过程中的分析和管理决策都具有相当大的指导价值。

（一）经济学领域下“成本”的概念

1、马克思政治经济学对“成本”的解读

马克思关于成本的理论对成本在经济领域的内涵进行了如下的深入解读：成本是在进行商品生产的过程中所被耗费的活劳动与物化劳动的货币表表现，而劳动者所创造出的剩余价值量将提升资本家的资本量，并将其转化为利润而非成本。……