武汉中磁浩源科技有限公司 刘博

全面预算管理是利用预算对组织内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。作为一种现代化管理手段，全面预算管理就其体系本身已相对完善，从预算组织架构设立、预算编制、预算目标确立、执行、考核均有一套完整内部体系。而实际工作中，很多执行者将全面预算管理视为一系列报表填报应付；管理者们则将预算作为争夺资源、上下博弈的工具；更有甚者把预算当作讨好领导的升迁手段，罔顾企业实际和可持续发展。长此以往，员工丧失对全面预算管理的信心，使之沦为摆设，让跟多的人消极以待。看上去完备的体系留于形式，纠其原因往往是预算工作缺乏软推动力和有效机制保障。本文试图探索利用内部审计及风险控制理念和质量管理体系工具，提升全面预算管理工作的质量。

一、结合运用的基础

（一）结合应用的理论要点

1、内部审计及风险控制理念

COSO以风险为导向的内部审计和风险控制理念，强调内部控制由董事会、管理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程，并提出了内部控制五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控，认为他们能有效完善公司治理，提高管理运营管理的质量水平。

2、质量管理体系

ISO标准是历经80年不断发展和完善，是一套为实现质量目标所必需的、系统的质量管理模式。涵盖了从确定顾客需求、设计研制、生产、检验、销售、交付之前全过程的策划、实施、监控、纠正与改进活动，从另一个侧面高度覆盖全面预算管理涉及内容，并以先进、完善的文件化的方式，强化内部质量管理工作的要求。

（二）两个体系的优势与全面预算管理结合应用的合理性

上述两大体系均已从企业全局角度提升企业运营质量，并在合理范围内控制经营风险，从理念上和全面预算管理有相通之处。从《内部控制—整体框架》上来看，首先着手于控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控这五大要素，为全面预算管理提供运行机制的保障；而ISO体系的应用促进全面预算管理成为一种标准化的内部管理体系，提高管理运行效率，并在技术层面上运用ISO文件及资料控制和统计手段，增强预算管理的质量水平。与此同时，以上这两大体系都秉承持续改进思想、在管理评审、记录控制、过程方法和管理系统上都有完备的理论支撑，且都引入了外部监督模式，结合应用对于提升全面预算管理工作的质量将有非常重要意义。

二、结合应用的方法与策略

（一）预算管理的机制保障

COSO认为，控制环境是管理活动有效性的前提，预算管理的环境是达成和落地全面预算管理的先天保障。

首先，根据《内部控制—整体框架》的要求，从预算管理运行的环境抓起，一般设立决策机构、组织机构和内审复核机构。在决策机构设置上，规模大一些或治理结构完善一些的公司应在董事会下设立预算决策机构，比如预算管理委员会，而规模小一些的公司一般由一把手牵头成立这样的工作小组，分管理各系统的副总为组员，具体协调预算管理的总体实施工作。主要包括，以公司战略为导向拟订预算目标和调整方案，实施考核，并就其结果向负责向股东报告；预算组织机构，一般由财务部牵头，各部门经理参与，具体预算编制业务人员为骨干。执行机构主要职责是通过两上两上的方式收集、汇总、平衡、调整整个单位各个系统预算草案，对所有的关键细节、重要调整做出书面说明和反馈，报预算管理委员会审议，发放最终预算方案给各级单位备存执行；内审复核机构由董事会审计委员会下设，小的公司可由审计部门担任，主要执照公司预算管理制度复核预算各个环节是否合法合规，评估相应的风险。

其次，要考虑预算有可执行性和执行性问题。一是预算的可执行性，即预算的编制是否考虑到了现实情况，用现在流行的一句话说，就是是否能够接地气，这是预算的制定部门要考虑的问题；二是执行性问题，能否严格执行，并与考核相结合，做到客观公正，这是预算的执行部门要做的功课。如果第一点做到了，第二点做的不好，那是执行部门的问题，如果第一点做的不好，执行部门再怎么努力也不能达到目标。在执行性方面，要结合ISO思想，借用标杆工具，向先进的企业学习，制定一个规范的工作流程，防止拍脑袋、拍胸脯和拍屁股给企业带来的损失。

借用内部审计及风险控制理念和质量管理体系工具的方法，通过环境、制度、流程等机制的改善，优化和理性管理层决策，为预算管理打造好一个优良的运行平台，是控制经营风险的保障，也是全面预算工作落地的基础。

（二）预算管理工具本身的质量保障

1、工作流程管理工具要设计好

预算管理作为一项管理工作，需要有规范来落地执行。借助ISO工具中的标准化文件体系，使得预算工作更具可操作性。在编制全面预算管理制度文件时，参考质量体系的文件结构管理，将预算文档也分为三个层次，即管理手册、程序文件、作业文件。管理手册，作为第一层次文件，作出纲领性的描述，确立经营方针及战略目标。由高层管理者、董事会、股东会研究通过，用于规范高层管理者的管理决策行为；程序文件，是管理手册的支持性文件，包含管理手册中采用的全部要素的要求和规定，并确立各个相互关联且又相对独立的每一个程序或步骤的逻辑关系，使得各项活动处于受控状态，这也符合COSO的控制与监督原则；作业文件（作业指导书）则是手册和程序文件的进一步支持、细化，可以理解为针对岗位操作的描述，包括通用和常用文件、针对特有活动、过程和程序所编制的文件，文件同时附有工作流程图，可以直观的了解预算管理工作的宏观脉络和各项工作步骤的实施细节，便于操作。预算管理工作流程设计好了，对预算管理工作质量的提高将有极大的帮助。

2、预算表单模版的优化

预算表单模版实际上是取数工具，这是预算工作落地的又一个关键。除了表单设计要合理，简单，便于理解和信息化外，要把握好两个重点。一是便于财务数据的抽取、财务业务数据的互相翻译；另外重中之重则需要将预算细化到经营的一线，体现管理的深度，即从最基层开始判断经营风险，为决策层确定经营目标打下基础。以销售收入预算为例，需要细化到每一个客户，每一个月份，具体细化的方法可以是依据客户的历史趋势和未来需求变化来判断，方法很多，切记不经思考、分析、评估就填报，更不能以市场变化万千来逃脱对客户的研判的责任，要传递由蒙着打变为瞄着打的预算理念和踏实做事的做事风格。预算表单模版一般属于第三层作业文件的主体或附件，设计过程中除了记录结果，还必须记录过程，使得进一步反映问题产生的原因，及时发现逻辑错误，便于审计追踪，及时调整，降低经营风险。

三、结合运用的风险对策与工作技巧

（一）结合应用的风险对策

在内部审计及风险控制理念、质量管理体系工具与预算管理的结合运用最初，会使得初始工作变得复杂，工作流程也会相对繁琐，这是结合运用的主要风险。复杂问题简单化都是需要基础的，在实践过程中，要结合企业实际，逐步推进工作，比如很多小企业最开始只能从经营计划开始，更谈不上预算和全面预算，但我们需要提前知道工作目标在那里，在那些方面需要提前布局、打下基础。

（二）结合运用带来的工作技巧

内部审计及风险控制理念、质量管理体系工具与全面预算管理的结合运用，给我们很多启发。在这里分享我个人的三点经验：1、预算指明的是方向，是管理工具而不是结果；2、《内部控制—整体框架》强调信息和沟通，在推进预算管理工作中尤为重要；3、预算管理过程中关于激励和平衡，我的观点是在发展中求平衡，而不是在平衡中求发展，以激励为主，以平衡为辅，慎用惩罚，正向引导。

总的来说，全面预算管理与内部审计及风险控制理念、质量管理体系的工具结合应用，在一定程度上会提高全面预算管理工作的质量，改善预算留于形式的痼疾。管理的核心是人，从环境和体制上激发人，用制度和系统来控制风险，用方法和技巧来细化工作，全面提高预算管理工作的质量，进而企业总体战略目标服务。

[1]李冬妍,张翯.融合ISO9000族理念建立全面预算管理体系的探讨[N].东北财经大学学报

[2]邹志英.玩转全面预算魔方[M].机械工业出版社第1版