企业会计监督弱化现象的若干研究及分析

2015-03-20魏世镛

赤峰学院学报·自然科学版 2015年22期

魏世镛

（延安大学西安创新学院，陕西西安 710100）

畅蓝日化公司作为大型的国有企业，领导班子为适应市场经济发展，做出了深化企业改革的措施，将财务部门兼并到企业管理部门.但是，企业并没有因此而扭亏为盈，而是依然维持着产品滞销的状态.为了实现初定的盈利目标，企业领导要求会计人员对会计报表进行“技术处理”.在领导的压力下，会计人员遵照办理.这种迫于领导压力的工作就会导致会计信息失真，主要的原因就在于该企业没有对会计监督以重视，特别是企业领导直接参与会计信息造假，已经违反了会计法律制度的有关规定.

1 企业会计监督的内容以及所发挥的作用

1.1 企业会计监督的内容

企业会计监督是对企业内部的会计部门以及会计人员的各项工作进行监督，执行机构为具有监督检查职能的政府部分、社会审计中介组织，还对企业单位经济活动的运行情况、会计信息的真实可靠性、预算情况进行监督.会计监督所涉及的内容较为广泛，为了确保会计资料的真实、完整，需要对于会计凭证、账簿以及报表进行监督；为了确保企业资金的合理使用，还对于企业扩大财产和资金使用情况进行监督；财务收支要符合财务制度有关规定，需要对于企业财务收支的合理性进行监督；企业的成本费用直接关乎到企业的经济效益，因此，要对于企业成本费用进行监督，可以确保企业完善管理体制，降低成本，获得更多的产出；企业的经济利润关乎到是否能够按时缴纳税金且利润分配是否合理，与企业的未来发展具有正相关性，因此，要对企业的利润以及分配情况进行监督；企业要长期稳定地发展，要确保经济管理活动科学、合理地进行，就要对企业的经济计划、经济合同等等进行监督[1].

1.2 企业会计监督所发挥的作用

会计监督职能不仅体现在会计监督形式，更重要的是对于会计监督实施效果以检验，并对于会计监督机制运行的时效性以评价.所以，会计监督所发挥的作用是对于会计监督过程以及所能够产生时效性的衡量标准.

会计监督以提高会计信息质量、满足会计信息使用者需求为目标，因此，会计监督要确保会计信息符合规定的要求.虽然会计监督职能在不同的社会经济环境中以及各个企业中相同，所能够发挥的作用却存在着差异性.为了能够达到会计监督目标，就要首先通过会计监督满足共同需要，以此作为基本要求，根据会计监督所要达到的目的选择不同的监督形式，以获得更为准确的监督结果[2].会计监督过程中，还会对于影响会计信息的各种因素进行判定，包括社会经济环境影响、企业的组织类型等等，这些不同对于会计监督所发挥的作用就会有所不同.

2 中国企业会计监督现状

会计监督分为三个部分，即国家会计监督、社会会计监督、企业内部会计监督，所执行的监督活动都是按照国家出台的相关法律、法规以及各项规章制度对于会计信息以协调、控制，其目的是促进会计信息质量的提高，为获得更高的经济效益创造有利条件.国家监督是国家通过法律法规的形式对企业的会计活动进行强制管理.社会监督是发挥群众监督的力量，对会计行为进行多维监督.企业内部监督是单位内部采取相关的制约制度，对于企业的会计行为进行监督.企业内部监督通常由专门的机构实施，配有专业的会计监督人员监督会计活动，以促进会计活动的顺利展开.但是从企业会计监督的具体情况来看，由于多种影响因素的存在，就会导致会计监督弱化现象存在[3].

2.1 国家会计监督现状

企业会计的外部监督以国家监督为主.中国的国家监督体系已经形成并处于运行中，适应市场发展以及企业实际情况而不断地完善.虽然国家监督在一定程度上存在着强制性，但是没有形成独立的执法环境，使得执法不严现象屡禁不止.执行企业会计监督的国家政府机构包括国家财税机关、国家审计机关等等，虽然在执行会计监督职能中查出企业的会计违法现象，却难以依法处理.

政府有关部门对于企业的会计行为执行监督，对于企业的会计内部监督发挥引导作用.外部监督没有执行到位现象的存在，就会导致企业会计监督效果降低.虽然中国出台了新会计法，但是，对于会计行为细节并没有明确规定，且相关行业标准没有明确，使得会计监督形式化而难以发挥时效性.针对于会计违法行为，国家相关法律法规没有对惩罚机制以明确，使得会计监督中一旦发现问题，而无法执行惩罚措施.

2.2 社会会计监督现状

企业会计的外部监督中，社会监督是值得重视的.社会监督是国家监督的一部分，执行机构为民间审计监督机构或者中介机构，受到企业的委托对企业的财务管理进行监督.社会监督的主体是注册会计师，其依法监督企业的会计行为，并对企业的会计行为进行专业性的指导.在社会监督中，非法定监督也是重要的组成部分，监督主体是群众.对于企业的会计的违法行为，通过群众举报的形式可以发挥监督效果.群众对于会计行为的监督具有空间和时间的自由度，可以更好地对违法会计行为起到遏制作用.但是，中国对于注册会计师的管理缺乏合理性，主要体现为没有建立组织体制，导致注册会计师的职业质量令人堪忧.出现注册会计师对企业会计监督乏力的原因在于，地方保护主义下，过多的行政干预造成审计业务受到诸多外在因素的干扰，影响了注册会计师的职业独立性[4].在会计师事务所没有将切合实际的审计质量调控体系构建起来，导致注册会计师的自律能力不够，使得社会监督没有实现真正地发挥监督效用.企业为了提高管理质量，就要强化对财务工作的监督.社会化监督就是聘请专业的会计师到企业从事会计监督和财务审计工作.但是，由于社会监督不到位，导致会计师没有发挥监督职能，特别是一些会计师从经济利益的角度出发从事企业会计监督工作，就会在会计监督和检查上出现不履行职责的行为.

2.3 企业内部会计监督现状

企业会计的内部监督是企业的自我监督，但是在监督实践中，受到外界因素的影响，加之企业管理者对于会计监督没有足够的重视，就会导致会计监督管理部门的内控能力不够.比如，企业会计信息造价以体现领导工作成绩，使得会计监督的功能无法切实发挥出来.在这样的工作环境下，会计监督人员的工作积极性就会受到影响，导致职业素质不断下降，严重妨碍了企业会计监督工作的正常运行[5].

此外，一些企业领导人为了维护自己的荣誉，会干预会计人员的工作，特别是市场经济条件下，企业要提高竞争力，就要提高社会声誉度，企业的领导者往往会指使会计人员造假账，导致企业会计信息失真，以这种方法追求企业效益的最大化，这就严重破坏了企业会计监督管理的正常运行.随着企业自主权的扩大，在企业采用多种经济体质的同时，经营方式也要适应市场的要求而灵活多变，会计监督在一些企业领导者眼中成为了阻碍企业改革发展的障碍，因此，就会视财经纪律和会计法而不顾，没有考虑到会计工作在企业发展中所发挥的作用，由此而出现了会计监督弱化的现象.

3 强化会计监督的有效策略

3.1 完善国家会计监督

企业的外部监督以国家监督为主，国家经济监督部门，诸如财政部门、税务部门、审计部门以及工商管理部门等等执行具有针对性的监督.包括社会审计以及企业内部的会计监督都存在着利益驱使性，特别是企业领导的权威性，对会计监督具有一定的影响力而导致监督职能无法真正履行.国家监督部门所代表的是国家利益，需要加大执法力度，对于会计报告中所存在的造价现象以及弄虚作家行为以严肃处理[6].为了能够更好地履行会计监督职能，不同的监督部门需要有不同的分工，针对于企业会计违法行为，各个部门要运行联动机制，通过联网合作，形成企业会计监督合力.

3.2 完善社会会计监督

社会监督机构属于是外部监督的重要组成部分，诸如注册会计师事务所等等民间审计机构，就是重要的企业会计监督机构，由注册会计师执行社会审计，对外部监督发挥着补充和修正作用，对于确保会计信息质量发挥着重要的作用.注册会计师所履行的是外部监督职能，按照国家有关规定，注册会计师具有独立的审计地位，其会计监督行为更具有客观公正性，有助于会计监督的规范化管理.会计师事务所与政府监督部门合作，可以促进会计监督制度长期有效地维持下去，随着会计秩序的逐渐规范化，会计信息差错能够得以及时发现、及时纠正，由此而促进了企业内部会计管理水平的提高[7].

3.3 完善企业内部会计监督

3.3.1 明确会计主体管理职责

对于企业单位的会计责任主体要明确管理职责.一些企业会计人员往往会认为自己是会计管理的责任人，会按照自己的意愿办事，当出现问题，就推卸责任，对于企业内部会计监督工作造成不良影响.明确责任人的职责范围和所应该承担的重要职责，有助于保证会计信息的真实可靠性.为了确保会计监督的客观性，企业要确保执行监督的会计人员与接受监督的企业之间在认识关系和经济利益关系上分离，使得会计监督人员能够按照监督原则秉公办事，确保所获得会计资料真实而完整.

3.3.2 设置专门的会计监督部门

一些企业的会计监督工作没有正常化展开，是由于没有专门的会计监督部门履行相应的管理职能.在没有对企业会计监督工作制度化的基础上，使得监督机制无法完善.受到企业传统管理模式的限制，监督管理人员为企业管理部门人员，监督工作受到领导的约束，使得工作缺乏独立性.设置专门的会计监督部门，使监督人员有独立的监督权力，在工作中要不必要听从上级管理人员的指挥，使得监督效果有所提高[8].此外，还要以会计监督部门为核心，将企业内部管理控制机制建立起来，将会计监督贯穿于企业运行的每一个环节中，形成企业全员监督、相互监督.为了确保内部控制制度的执行力，会计监督管理部门还要将惩罚制度建立起来，以对违反内部控制制度的行为以追求责任.

3.3.3 提高会计人员综合素质

目前对于企业会计人员的评价，已经不再局限于会计专业技术水平本身，而需要会计人员具备一定的综合能力，除了专业素质之外，还要求政治素质、法律素质.如果会计人员具备一定的专业水平，就可以对企业的经济活动以分析，对于会计信息做出准确判断.会计人员的政治素质较高，就会在工作中自我约束，面对不正之风会坚持原则，不会出现严重的会计失职行为.随着企业会计管理模式发生了改变，会计人员如果缺乏职业操守，就会违反规定而编造假数据，导致企业投资不利而造成巨大的损失.会计人员具备法律素质，就会在工作中遵守法律法规，不会为了私立而做出违法乱纪的事情，积极地履行维护国家利益和社会利益的责任.企业的会计监督工作不可以局限于监督部门的管理人员对日常收支业务执行监督，而是要在企业管理范围内全面展开，使得企业会计监督不仅事后监督，而且还执行事前监督和事中监督，会计监督的层次水平逐渐提高，使得企业的经济逐渐提高.