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广西水产畜牧学校 杨莉

内部审计是指由被审计单位内部机构人员，为加强企业内部管理和提高经济效益，对企业财务信息的真实性和完整性，以及经济活动有效性等方面进行的审计。随着我国市场经济的深入发展，企业外部环境发生的诸多变化，企业内部审计的范围、职能、内容不断扩大。企业的内部审计的职能从传统的查找错误防止舞弊，发展到对经济活动进行监督、评价、控制、咨询；从最初的事后审计发展到过程审计和预警审计。内部审计在促进企业加强控制、促进企业改进组织经营管理方面发挥着积极的作用。

一、企业内部审计产生的背景

所有权与经营权分离是现代企业的重要标志。企业的投资人出资设立企业，不直接参与企业管理而是授予他人一定的权限经营和管理企业。这种分离的优点是使企业的经营管理突破所有者的能力限制，使企业资源与经营管理达到最优组合，获得更高的经济效益。但是随着两权分离的出现，相应的问题也随之产生，如经营者积极性不高、经营成本高，经营者为了自身的利益经营者损害所有者利益的行为。为了加强企业经营管理，内部审计在受托经济责任关系下，基于经济监督的需要应运而生。

二、企业内部审计的现状

随着市场经济体系的建立和市场机制的不断完善，我国内部审计有了很大发展，其在加强企业的内部经营管理和监督方面发挥了越来越重要的作用，但仍存在许多问题和不足，主要表现在：

(一)内审机构独立性不强

目前我国内部审计机构作为企业的一个内设职能部门，在单位负责人的领导下开展工作，独立性不强。内部审计部门在本单位作为与其他部门地位平行的机构，在对单位其他部门进行审计时缺乏一定的权威性。这种内部审计组织体系，会因为各种经济利益的影响，使得内部审计无法像外部审计那样客观、公正地开展审计工作。当单位领导的批准、授权行为违反有关规定，或是不符合经营效益原则时，内部审计人员常常是无能为力，从而使内部审计缺乏权威性。

(二)对内部审计重视不够

我国在1985年颁布的《内部审计暂行规定》中明确要求政府部门以及大中型企事业单位要实行内部审计监督制度。作为行政命令的产物，内部审计机构强调是为外部审计服务。很多企业设立内部审计机构是为了应付上级部门的要求，一些企业领导受长期传统经济的影响，未把制约机制引入到企业管理的思维中，轻视内部审计的作用。在职工当中也有不少人对内部审计的作用持怀疑态度，认为企业是一把手说了算，内部审计只是走过场、无法发挥监督指导作用。

(三)内部审计的范围狭窄

内部审计的职能包括对经济活动进行监督、评价、控制、咨询。现阶段由于我国内部审计设立的特殊背景，内部审计主要集中在财务收支审计上，审计对象主要是会计凭证等财务资料，审计工作的重心是财务收支的真实性和合法性审计。这使得内部审计只是凸显了它的监督职能，其他的评价、控制、咨询职能没能发挥出来，无法为单位增加价值服务充分发挥作用。

(四)内部审计人员知识结构不合理

目前我国内部审计机构存在专职人员较少、人员素质不高的问题。根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，内部审计人员除了具备财会、企业管理、审计知识外，还需要具备计算机、工程、法律等多个学科方面的知识，这就要求内部审计人员是复合型的高素质人才。现实情况是我国目前内部审计人员整体素质偏低，非科班出身的为数不少，很多人未受到系统的专业训练，使得内部审计人员不具备内部审计所要求的知识结构和经验，不能满足现代审计的需要。

(五)内部审计的作用难以有效发挥

由于内部审计工作是受单位领导直接管理，内部审计人员独立性、权威性不够，在查处问题时出于“家丑不可外扬”的心理，常会出现点到为止的现象，不去深究根源。虽然要求对企业进行经济责任审计，但在领导的选拔、任用上，如果经济责任审计的作用不能有效发挥，则会挫伤了审计人员的积极性。在面对外部监督时，为了小团体利益，内审机构容易出现掩盖问题的情况。长此以往，内部审计的监督作用就流于形式，不利于内部审计的发展和企业的健康发展。

三、加强企业内部审计的对策

在当前我国现代企业制度的建立、外部制约机制的加强的情况下，内部审计需要为企业经营管理提供实质性和预防性的意见，促进整改，加强控制，为企业管理服务。如何加强内部审计的有效性，发挥其积极作用，应从以下几方面进行：

(一)增强内部审计机构的独立性

内部审计机构的设置定位应向更高层次转变，从平行于其他部门到高于其他职能部门；内部审计机构由受本单位领导直接管理，转变为上级部门或是政府委派专职人员担任内部审计工作。这的机构设置保持了企业内审机构的相对独立，使内部审计人员在开展工作时少了后顾之忧，增强了内审的权威性，有利于内审作用的充分发挥。

(二)完善内部审计工作制度

在现有的法律法规的基础上明确内部审计的质量标准，健全内部审计规范体系及工作机制。内部审计通过系统化、规范化的方法，对企业的经营风险、管理过程进行监督、评价，帮组企业实现经营目标。为了使审计的成果具有可比性，要制定全国统一的审计指标体系，使审计的标准相同、口径一致。

(三)创新内部审计方式方法

内部审计要采取事前、事中、事后相结合的方式进行，同时要引入现代化的技术和方法，向以使用计算机为主的审计转变，开发利用好审计软件，建立有效的内部审计操作平台，减少人工审计中对数据进行计算、查询等所耗费的时间以及错漏，可以极大提高审计的效率和质量。

(四)内部审计的职能要向内部管理服务方面转变

内部审计的范围包括经营审计、合规性审计、安全性审计等，差错防弊一直是审计的主要目的。随着现代企业外部制约机制的加强，企业的内部管理水平随之提高，错弊相应减少，内部审计的职能也应向为企业内部管理服务转变，以提高企业经济效益为内部审计的出发点。内部审计要更加关注企业的风险管理、组织管理，审计的重点要放在管理的效率和效果上。内部审计的监督制约机制，要以企业利益为最终目的，深入到经营管理的各个方面，这样的内部审计才是企业最需要的。

(五)提高内审人员的综合素质

要提高内部审计的水平，最重要的是要有一支高素质的内审队伍，否则即使有好的制度和方法，审计的结果也是差强人意。在目前审计人员素质偏低的情况下，加强对人员的培训势在必行。从事内部审计工作的人员应实行行业准入制度，并完善后续教育体制。通过业务学习使内审人员熟练掌握财会知识及其他相关专业技能，具有对复杂问题的分析判断能力，在政治思想素质方面具有高度的责任心和扎扎实实的工作作风。只有这样，内部审计才能发挥其应用的作用，为企业经济管理服务。

四、结束语

对于内部审计的终极目的最新定义为：内部审计是独立、客观的鉴证和咨询服务，目的在于增加价值并改进组织经营。除了传统的财务收支审计外，我国内部审计现在已经开拓了许多新的领域。内部审计在防范风险、加强企业管理、提高经济效益方面发挥着越来越重要的作用。加强对企业的内部审计，为企业的自我发展、自我监督提供了保障，是企业做大做强的有力推动力。

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