作业成本法在我国企业中的应用研究

2015-03-20中国国际技术智力合作公司张振海

财经界(学术版) 2015年8期

中国国际技术智力合作公司张振海

一、作业成本法的特征及其现实意义

作业成本法(Activity Based Costing,ABC）是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。其核心要义是以作业为核心内容，在对资源消耗进行成本核算的过程中，将成本分散到作业中，而后计算出单独作业中所消耗的产品成本以及服务成本，最后将各种作业成本进行汇总所形成的一种成本核算方法。作业成本法在企业中的运用，能够提高成本计算结果的精确性，促进企业管理者更加重视成本的动因。传统成本法中的间接费用往往责任模糊，难以管控，而作业成本法则能够较好的解决这一问题，将以往不可控的间接费用落实到特定的责任人，实现对间接费用的管控。作业成本法包括直接成本（生产成本）和间接成本（服务成本），并且二者处于同等重要的地位。这也使成本计算法的应用范围有所拓展，融入了对成本造成影响的更多因素，进而使成本核算的结果更为精准。作业成本法与作业成本管理（ABM）之间的关系非常密切，作业成本法是基于作业成本管理而形成的，其最根本的目的是为了在生产和服务的过程中降低成本损耗，并以此来增强管理的科学性与高效性，使企业管理水平能够得到大幅提升。作业成本会计则是一套相对更为先进的成本计算系统，其着眼点在于产生成本的因果方面，对由此而产生的各种成本进行动态化的统计与核算，使成本核算的内容更加具体。由于作业成本会计是以成本动因来完成成本分配，故仅从产品方面就能够将各种经济数据更为直观的呈现出来，使其中人为因素所导致的错误与误差有所降低，使成本计算能够更为合理与准确。

二、作业成本法在企业成本管理中应用的现状

(一)技术基础相对薄弱

我国国力的不断提升使我国企业有更为雄厚的经济资本来投入到技术研发方面，企业装备能力不断提高，并且在改革开放的政策利导下向全球市场扩张。但相较于西方发达国家仍然存在一定的差距，将高新技术融入到服务企业实践中进而促进企业提高工作效率的方法和理论并不多，企业接触先进理念的机会较少，我国企业的信息化程度普遍较低，在弹性系统方面仍然比较薄弱。同时，由于我国的国民生活水平依然处在初步小康水准，服务业多样性的需求不足，作业成本法赖以生存的经济环境尚未完全形成，我国企业对于作业成本法的需求程度依然不高。另外，虽然我国正在大力提倡解放生产力，但在市场的灵活性与多样性方面尚需完善，企业受制于传统批量生产方式在短时间内也不能获得突破，这都影响了作业成本法生存和发展。

(二)会计电算化程度不高

作业成本法中成本动因、成本对象的多样性使企业在实施作业成本法时需要收集和处理大量的数据和信息，而这必须借助会计电算化来实现。如今，我国会计电算化已经得到普及，但与发达国家仍有差距，这种差距具体表现在其应用范围较小、程度低，并且其发展极不均衡，并没有形成一种更为完善的系统化模式。造成的主要原因，一是我国会计电算化的起步较晚，会计电算化的重要性没有得到充分的认识。目前我国很多服务类企业还是单纯的把会计电算化作为代替手工核算的一种方式，忽略了会计电算化是顺应时代发展的现代化管理工具。二是单位领导对会计电算化的重视度不够，会计电算化的后期硬件和软件的更新不足，财务人员也得不到很好的培训，从而严重影响了会计电算化的实施。此外，财务软件开发能力有限，多数软件研发的目的在于提高核算效率，降低劳动强度，而并没有将作业成本法融入其中，使作业成本法的技术支持缺乏保障。

(三)会计人员素质还需进一步提高

从会计人员素质方面进行分析，国外发达国家的会计人员在素质方面普遍高于国内，我国迫切需要具有专业会计技术水准和计算机管理与应用的复合型人才。一方面老一代会计人员精通会计业务，工作经验也丰富，但缺乏新技术的培训，对计算机的掌握水平有限，导致其不能熟练运用计算机技术；另一方面年轻一代从事会计专业的从业人员计算机水平较高，但是由于工作经验有限，无法熟练完成会计工作。会计人员素质偏低严重制约了我国作业成本法的推行。此外，我国企业在财务人员招聘方面仍然偏好于传统模式，缺乏全面性与灵活性，对职业的掌控与判断能力较弱。作业成本法要想顺利实现推广和普及，就需要复合型人才，只有这样才能将作业成本法真正的效用发挥出来。

(四)作业成本法与我国现行会计准则出入较大

目前我国的会计准则是以成本核算对象归集和分配生产成本，将非生产成本计入期间费用，而作业成本法是以作业为中心归集和分配企业的全部成本，期间费用由企业非增值作业成本组成。在分配间接费用上传统成本计算法从单一的工时等指标对间接费用进行分配，而作业成本法是按照资源动因将企业消耗的资源归集到各作业中心，再按成本动因将成本分配到各产品。此外，作业成本法的作业动因和资源动因的确认和选择存在一定的主观因素，不同的企业会有不同的作业动因。这样也使得即使企业选择了作业成本法也只能运用在企业的内部管理之中，对外财务报告依然需要使用传统成本计算法。

三、在我国推行作业成本会计的基本思路

(一)加强作业成本法的介绍和宣传

先进的管理方式必须要进行一定的投入才能够实现，作业成本管理也不例外，同时国内环境也并没有对作业成本管理产生积极的影响。虽然我国科学技术的发展速度很快，技术环境也在不断改善，大中型企业应用自动化、电算化程度逐渐提高，但若要打破传统管理模式的制约，引入新的管理方法则必须要进行资本投入，显然多数企业并不想或者没有能力这样做，这就必须要积极拓展作业成本法的影响范围，只有务实界的经营者和财务工作者对作业成本法形成认可，并将作业成本法运用到企业管理的方方面面，才能够使其得到快速发展。宣传作业成本法主要从以下两方面开展，一要对作业成本法有更为全面的认识，并且对其合理性、科学性以及有效性有更为深入的了解，为作业成本法创造良好的发展环境；二要积极引入国外与成本作业管理相关的技术与经验。

(二)改革企业的成本管理系统

作业成本法需要进行大规模的信息处理和计算，这些无法通过简单的手工计算完成，若要真正将作业成本法落实到企业内部管理中，则必须要以企业为核心来构建更为科学的计算手段和合理的管理制度，这也是确保企业实现成本战略的必要前提。一方面，企业要加强计算机技术的运用，保障会计工作的准确性和高效性，实现数据网络化共享和数据智能化分析，并通过计算机技术的运用建立和完善作业成本核算信息系统；另一方面，企业要建立科学的管理制度，企业只有采取更为先进的管理模式，例如精益成本管理等模式，才能对企业成本进行细化，将企业生产和服务所产生的成本费用划分出明确的区域范围，进而才能更加准确的了解到企业成本到底用于何处。企业通过现代化的管理方式，加强成本的控制与管理，使成本信息更加精准，这也是作业成本会计能够真正促进企业发展的重要条件。

(三)建立不同行业的应用模式，以便于推广和应用

加强对成本会计管理的模式化与系统化能够促进我国财务工作者更好的掌握和领悟成本会计的要义。在具体应用模式方面，要结合具体的行业来构建，同时在具体的会计核算体系中也要更为精细化，以这种方式来强化财务人员对作业成本法的认识和理解，更有利于作业成本法的普及，其中最重要的就是要建立不同行业的应用模式，这也是作业成本法能够顺利推广与普及的基础前提。