江苏鼎舜税务师事务所有限公司 李雪萍

我国的税务代理行业与其他国家相比尚处在初级阶段，它是伴随着社会主义市场经济体制的逐步建立和完善,作为税收征收管理改革的重要环节和内容被推行起来的。经过10余年的发展,我国税务代理行业从无到有、从弱小到壮大，有很大进步。然而目前国内委托税务师事务所进行税务代理的工商企业不到10%，个人委托税务师事务所进行税务代理的几乎没有。随着税收制度的逐步完善，税收规模和纳税人数量的不断扩大，我国的涉税服务需求必将逐步增长。到今年年底，行业年收入将近200亿元，税务师近14万人，执业税务师近5万人。税务代理蓬勃发展主要表现为，越来越多的纳税人委托税务师事务所进行代理与筹划，通过对经营投资行为的统筹安排，最大限度的达到利益最大化。

税收环境是企业最重要的生存环境之一，因此与税务部门的关系就显得尤为重要。它是企业必须重点维系的关系，因为会影响到企业的资金流、留存收益、企业形象等。因为企业没有能力对税收政策进行恰如其分的理解，因此必须借助税务师及事务所的解读与传达。税所及税务师会从整体进行筹划，其目标就是要不偏不倚。既不能多缴，导致企业流出资金造成不必要的财务风险；也不能因漏缴造成税务风险。以下几个案例说明税务筹划的重要性：

案例一、根据企业所得税法实施条例第四十四条规定：企业实际发生的符合条件的广告宣传费支出，除另有规定，不超过当年营业收入15%的部分，准予扣除；超过部分，可以在以后纳税年度结转扣除。比如：一家企业全年收入20,000万元的话，其业务宣传费可以税前扣除达3,000万元，如果全部运用了这15%的话，可以抵税750万元。这对于需要扩大广告宣传费的企业而言是利好消息。尤其是化妆品、医药、饮料这三个行业，在不超过全年营业收入的30%范围都可以扣除。这个力度是非常大的。当下各种媒体中这三类广告比比皆是，这些企业也是看好这条税收政策的杠杆作用。同理，假设一家饮料公司全年收入100，000万元，全部运用30%的扣除范围的话，广告宣传费可高达30,0000万元，可以抵税7,500万元。可见利用好税收政策与经营方针息息相关。

案例二、根据企业所得税法实施条例第四十三条规定：企业发生符合规定的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5‰。即营业收入的5‰与招待费的60%共同指向一个数，才能达到利益最大化。针对此项规定，经过测算，将业务招待费控制在营业收入8.33‰时，可以达到节省开支与节税两个目的，取得最大收益。比如，一家企业全年收入1000万元，按最佳控制比例8.33‰计算,招待费控制在8.33万元是最恰当的。这样对内可以达到节省开支的目的，对外可以节税。

案例三、举一个消费税的例子。白酒的消费税率调整为从价计征20%，从量计征每500克0.5元。如果维持原来的经营政策不变，消费税的税率占单价的比重就上升了，税负率明显升高。在此情形下正确的对待方式应该是提高产品档次和价位，从而降低税负。如果一个酒类制造企业忽略了这个税法信息，依然生产低价酒，没有向高档酒转变，那在同业中的竞争力将大大削弱。这也是在酒的消费税率调整后，市场上绝大部份的酒都涨价的原因。很多本来中低档品牌都往高档品战略转移。

案例四、一个增值税的例子。运输企业在营改增之前，要交纳5%营业税，税负率是5%。营改增之后，增值税税率是11%，看似税负率提高了，实则不然。原因在于，运输企业需要大量购置运输车辆，增值税改革后，购置汽车的进项增值税可以抵扣。也就是说，运输企业增值税税率为11%，但只要取得17%的进项税票，就可以抵扣17%的进项税。这样算下来，整体税负率很可能会低于5%。这个规定出台后，运输企业可以转变经营方式，对老旧的运输车辆做淘汰处理，购置新的车辆，提高生产效率。这样既能提高生产力，又使税负不升反降，对两方面都有促进作用。

案例五、举一个企业所得税的例子。国家大政方针是调整产业结构，鼓励技术创新，在税法上体现很多税收优惠政策。比如企业所得税的加计扣除政策、软件企业的即征即退政策。在企业所得税中表现的一面为企业的研发费可以加计扣除。这对高新技术企业及正在转型为高新的企业是利好消息，可以加大研发支出的投入。为企业研发新技术，在创新的同时又能抵税，企业可以有长足的发展。推而广之，对整个社会的前进都是有推动作用的，这也是税法政策制定的深远意义。

以上几个案例说明了解并运用好税法的重要性。从企业自身来讲，主动积极的接受税法新规并合理地应用于生产经营之中难度很大。税务师及事务所是具有税法专门知识的群体，可以通过中介形式为企业进行有效筹划，让企业达到利益最大化。推而广之，随着税务师事务所的这种税务代理及筹划的全面普及，国家通过税法政策调整产业结构的目标也能实现。

除了以上具体的务实案例，税务师及事务所在日常税务代理中还具有以下理论意义：

一、作为中介机构，税务师事务所不仅提供税务服务，这个行业在宏观上还起到了上传下达的作用

税务代理人员区别于税收征管人员，他们可以与企业平等的讨论，从而接地气的了解企业的实情，进而对税收政策在客观上是否适应社会做出评价，这是“上传”。“下达”是指在掌握了新的税收动向后，积极主动地与纳税人沟通交流，帮助纳税人分析政策导向，为以后的生产经营活动制定方向，从而掌握主动。因此税务师事务所及税务师在构建和谐税收中的作用不可替代。

二、降低征收机关的征收成本

在美国、日本、英国这些税务代理制度健全的国家，税务代理提供优质服务，纳税人、代理人、税务机关三者相互作用，形成了良性循环，这种日常的机制促成了很好的信任关系。这个行业的成熟使得他们的组织机构及从业人员比税收征管人员还多。这种模式在精简机构、降低征收成本方面是行之有效的。我国在这方面还处于初级阶段，我国的征收成本更是高，因此需要加大步伐，进一步为税所及税务师的执业拓展空间。

三、推动纳税人依法主动纳税

目前纳税人纳税的积极性与主动性还有待提高，税务所及税务师的服务过程可以向其普及税法知识，督促其及时足额缴纳税款。税所的正规操作也能潜移默化地对纳税人进行影响。目前我国的税务代理面还比较小，发展空间还很大。随着这个行业的发展，我国纳税人的纳税意识肯定进一步提高。这对构建和谐社会也是一种推动。

税务师事务所及税务师是一个随着社会的发展和需求而产生的中介，它是市场经济深入发展的必然产物。它是税务机关与纳税人之间的桥梁，有利于促进税务机关职能转变、维护国家的税收利益，并且有利于降低税收征收成本；另一方面，税务师事务所可以清晰解读政策，有利于降低纳税人的纳税负担、正确利用国家的税收优惠政策，维护纳税人的利益。目前,税务代理这种征收管理体制已被世界各国广泛采用，只是发展程度不一。在我国，税务代理与筹划还存在着诸多问题。如：信任度不高、市场认可度不高；相关法律体系不健全,法律保障层次低；管理体制不完善、行业组织制度建设落后；从业人员整体素质有待提高,专业人才比重不高；独立性不强；机构规模小、地区之间发展不均衡等。所以我们要从国情出发健全法律体系、坚持公正独立执业、以税务师事务所为依托建设一支高素质的税务代理队伍，以提高市场化运作水平。笔者希望通过以上的简述能为我国税务代理行业持续发展作出自己的一点贡献。

[1]《注册税务师企业涉税零风险论》2013.4.25未名

[2]《注册税务师在纳税服务中的作用》2012.7.11未名

[3]《企业所得税法实施条例》