北京精密机电控制设备研究所 王锋

军工科研事业单位预算是单位完成事业发展目标和计划的重要保证，也是单位财务工作的基本依据。因此，合理编制单位预算，严格预算执行，真实反映单位财务状况和科研、生产经营成果；提高资金使用效率，防范财务风险，也是军工科研事业单位财务管理的主要任务。

本单位预算的编制，按照量入为出，收支平衡的原则，通过建立完整的账户模型，把所有预算数据填入模型，以模拟决算报表的方式，编制财务预算报表。这种编报方式在2014年军工科研事业单位采用了新的会计制度下（财防[2013]381号），深刻理解新会计制度下会计科目的设置及其核算范围，对于预算项目的正确归集、账户资金的借贷平衡、合理编制预算报表就显得尤为重要。无论是新旧制度对于最终实现的预算目标是一致的，但由于其会计科目的设置及核算内容的不同，必将导致账务处理的不同。本文根据作者在编制预算工作中的体会，通过对新旧制度下账户模型的对比，简要地分析一下会计科目的改变对利润、资产负债、现金流量三张财务主表主要预算指标编制的影响。

一、对编制利润表有影响的科目分析

新旧制度由于科目的核算范围、成本归集、财补的冲摊顺序发生变化等原因，导致对于利润表中的营业总收入、营业总成本的明细项目的填报产生了差异，也影响了利润总额的数值，具体分析如下：

（一）收入类科目

营业总收入的指标为本单位本年预计完成数，由主营业务收入和其他业务收入组成，新旧制度对于收入的分类及其核算内容却不相同。新制度中科研收入为除同级财政拨款以外的型号结算收入，财政补助收入科目的核算范围也扩大了，既包括事业费、离退休经费、也包括住房改革经费、科研项目、基建拨款等。

新旧制度下营业总收入对比详见下表：

项目名称旧制度财补收入（基本支出补助）主营业务收入序号 1 2 3 4 5 6 7其他业务收入营业总收入等于主营业务收入加其他业务收入科研收入财补收入（科研项目支出补助）新制度除同级财政拨款以外的型号结算收入事业费离退休费住房改革经费同级财政拨款项目额度型号结算收入事业费离退休费住房改革经费

（二）成本费用类科目

1、营业成本分类及归集内容不同

营业成本由主营业务成本和其他业务成本构成。由于新制度新增了财政补助支出科目，用于核算同级财政部门取得的各类财政拨款相对应的支出，分配计入型号项目的成本已经冲减了财政补助的相关费用，因此对于从科研成本贷方取得的型号结算成本还需加上财政补助支出方能构成新制度下的主营业务成本，上缴上级收益作为税后结余分配处理，不再作为其他业务成本计入营业总成本。

新旧制度下营业总成本对比详见下表：

项目名称旧制度主营业务成本型号结算成本新制度除同级财政拨款以外的型号结算成本事业费离退休费住房改革经费同级财政部门拨付的科研经费额度财补支出（基本支出）财补支出（科研项目支出）序号 1 2 3 4 5 6 7 8型号结算成本其他业务成本上缴上级支出住房改革实际支出营业总成本等于主营业务成本加其他业务成本

由于上缴上级支出通过税后结余分配核算，新旧制度对于营业总成本的核算就产生了差异，因而影响了利润总额的变化。

2、管理费用核算内容及结转发生变化

新制度不再提取固定资产修理费，按实际发生直接列支，同时按照文件规定计提安全生产费用；福利、保险费用先在应付职工薪酬科目据实列支，再按管理人员比例分摊计入管理费。由于财政补助收入冲减与支出分配顺序发生变化，在期末将费用结转至科研成本时应将离退休经费财补冲减。

3、事业结余科目的账务处理变化

新旧制度中事业结余科目名称相同，但核算的内容不同。新制度中将除财政补助项目以外的科研收入、其他收入如利息收入等全部结转到事业结余科目的贷方，将发生的全部科研成本、其他成本、税金及附加转入事业结余科目的借方，收支相抵后的余额即为净结余，再通过非财政补助结余分配科目将上缴上级支出、上缴企业所得税扣除后才为企业净利润。而旧制度是将型号项目结算的净结余以及其他收支项目净结余转入事业结余科目的贷方，将税金及附加、上缴上级支出转入事业结余的借方，借贷相抵后即为净利润。

二、对编制资产负债表有影响的科目分析

受上级单位对两金占用率等预算指标的控制，在本单位2014年编制的资产负债表中，新旧制度产生差异的科目包括预付账款和盈余公积，具体分析如下：

（一）应付职工薪酬与管理费核算内容改变的影响

对应于旧制度应付工资科目，新制度应付职工薪酬科目变化较大，核算范围增加，财政补助资金冲摊顺序改变，分配进入管理费和型号成本直接人工费的核算内容也不同。

项目旧制度（应付工资）借方贷方核算内容结转管理人员工资、结转型号成本分摊的工资新制度（应付职工薪酬）借方工资总额（含住房补贴）、提租补贴、住房公积金、社会保险、个人福利贷方冲销财政补助基本收入、结转保险费、结转福利费、结转管理人员工资、结转型号成本分摊的工资工资总额（不含住房补贴）

新旧制度会计科目核算内容详见下表：由于分摊计入型号成本的职工薪酬及管理费的改变，在存货预算总额保持不变的情况下，使得需报销的科研成本数额改变，导致预付账款的数额发生改变。

（二）基金科目设置变化的影响

新制度对于基金科目的设置变化较大，增加了非流动资产基金科目，用于核算固定资产、长期投资及在事业本级并账的基建投资项目。在新制度下编制基本建设投资预算时既要考虑拨款、投资、资产交付的账务处理平衡，同时还要兼顾基建并账的相关规定。在财政补助收入、支出科目要体现基本建设投资中国拨资金经费额度,自筹经费的使用额度,根据基建并账规定，新制度中直接将国拨配套自筹资金通过专用基金-折旧基金核算，而不是旧制度中先通过其他应收款挂账，待完工结算交付资产时，再冲销挂账，以专用基金支出。专用基金新制度不再按比例提取职工福利费和固定资产修理修缮费，职工福利基金只用于支出公共福利，新旧制度盈余公积科目的变化，即由于职工个人福利核算等科目改变的影响。

三、对编制现金流量表的影响

现金流量表的编制只涉及货币资金这一会计科目，新旧制度对现金流量表的编制无影响。

四、结束语

账户模型的建立需要涉及到跟本单位经营业务相关的所有会计科目，新制度中还有一些会计科目的核算范围与旧制度有所不同，如拨入科研费、其他应付款等，本文未全部详细分析列出，同时由于本文是基于本单位2014年的预算编制数据，可能有一些指标受到上级单位及本单位实际情况的影响，分析得出的结果具有片面性，有理解不当的地方，希望得到批评指正。