内蒙古乌海市人民医院 刘雄飞

十八届三中全会通过的关于《如何推进医药卫生体制改革》中指出：加快公立医院改革，落实政府责任，加大政府投入，强化公立医院的公益性，建立科学的医疗绩效评价机制和适应行业特点的人才培养、人事薪酬制度，取消以药补医，理顺医药价格，建立科学的补偿机制。随着医疗卫生体制和财政财务管理体制改革的日益深化，医疗机构的运营环境发生了很大变化，经济活动也更加复杂，迫切需要进一步健全医院和基层卫生机构的财务、会计和审计监督制度，完善财务会计管理机制，强化内部控制和外部监督，准确核算反映财务信息，满足各方面管理监督的需要。而由于我市部分医疗机构财务管理面临诸多问题，如无独立的财务部门或专业会计人员，信息化建设程度不高，单位财务管理办法各异，核算口径不一致，财务人员素质参差不齐，内控制度不完善，审批流程不严谨，业务处理不及时、规范，财务信息的可利用性低等等现状，不能有效促进我市医疗卫生改革的深入，经乌海市市委市政府决定从2013年1月1日起，对市级公立医院实行国库集中支付及代理记账，由国库集中支付局负责具体实施。经过一年多的运行，国库集中支付及代理记账的模式在我市公立医院成功建立，业务核算方面也取得显著进展，而笔者通过对工作的总结，提出了如下思考，愿与业内同行共同探讨，从而得到宝贵建议。

一、公立医院推行国库集中支付及代理记账的积极意义

国库集中支付制度下，财政资金都集中在财政部门统一开设的账户里，有利于财政部门加强对资金的监管和调度，从而增加资金使用的透明度，提高资金使用效率，防止资金沉淀，为财政统筹财力创造条件，增强了政府的宏观调控能力。

实行代理记账要求各单位的收支经审批后都要由国库集中支付局工作人员通过财政账户办理，并代管会计资料，局工作人员对财务处理进行事前，事中，事后全过程的监督，杜绝专用资金被挤占、挪用的现象，防止腐败滋生，使财政部门能够全方位地了解预算单位的经济运行状况，加强资金使用的计划性。

二、乌海市公立医院实行国库集中支付及代理记账的状况

(一)推行国库集中支付及代理记账前的状况

在我市的部分医疗机构中，由于负责人对财务建设不重视、财务管理意识淡薄从而导致单位内部无独立的财务部门和专业会计人员，甚至于会计业务由其他部门代管，而另一些有专职会计人员的单位，也存在会计人员业务能力、职业素养较低等情况，财务部门的设置及会计人员自身综合素质跟不上医疗卫生改革的要求。自2012年执行新医院财务会计制度以来，新旧制度在内容上存在较大差异，一些财会人员对新制度的实施并没有做好全面的准备工作，依然习惯于旧制度下的思维模式及会计处理方法，并未按照新制度要求做好账务处理。例如：新医院会计制度要求以“权责发生制”为基础，而部分医疗机构依然采用“收付实现制”，致使新会计制度中的“应收在院病人医疗款”科目无发生数和余额数为零；管理费用仍然按月分摊到医疗业务成本中；固定资产不计提折旧，无形资产不摊销，资金来源不做区分，五险一金不计提，会计报表附注不做披露等诸多问题。此外，部分财务人员对新制度变化的内容不能理解或理解不到位，不知该如何建账、记账，甚至排斥和抵制新制度的实施。

(二)国库集中支付及代理记账在公立医院的具体实行办法

保留原单位的基本账户作为收入费用归集账户，在国库集中支付局指定的银行新开设专户，建立银企直联，把国库集中支付系统、会计核算系统和企业网银相互连接，实行无现金转账支付。

由于公立医院账务查询量大，可通过建立VPN专线，实现国库集中支付局与各代理记账单位的互访互联（即各单位可直接在本单位登录国库集中支付局财务核算系统查询凭证及各类帐表），并可为成本核算、全面预算等核算系统提供数据接口。同时，国库集中支付局也可以直接登录各单位的HIS系统查询门诊住院收费、医保结算、物资管理等帐表，进而加强对各单位收费情况、资产管理的监督及检查，确保经济运行规范。

报账单位可根据实际需求申请周转金和备用金的使用额度。周转金主要用于医保结算及患者退费，备用金则用于应急事务和零星采购，周转金和备用金以各单位借款方式记账，资金转入指定专户，不足时报账后应补足，保证周转金和备用金留存充足。

各单位报账员需认真填写业务单据，依据本单位审批流程，经相关负责人审批后将单据报送国库集中支付局办理报销、记账手续，局工作人员对报送单据的真实性、完整性、准确性、合理合法合规性进行审查，并据此登记凭证、生成帐表，而打印出的纸质会计档案也暂由国库集中支付局统一保管，按月返还各记账单位存档。

财务核算采用双核算系统，医院会计核算作为主系统，预算会计核算作为辅助系统，两系统相互支持、相互对照，既满足了医院会计制度的核算要求，又满足了财政部门收支核算的功能分类。

三、国库集中支付及代理记账在公立医院的实施效果

经过一年多的运行，国库集中支付及代理记账模式在公立医院的推行取得了良好的效果，具体如下：

(1)充分利用国库集中支付局现有的信息化平台，进行顶层设计，涵盖了绝大多数新《医院会计制度》和医改的要求，规范财务核算，满足了各单位内部财务管理及绩效考核的需求，为各单位的精细化管理提供了充分的条件。

(2)根据财政部颁发的财会[2012]21号文件《行政事业单位内部控制规范》，规范了各单位财务部门设置和会计人员配备，完善了审批流程，加大了监督力度，有效预防职务犯罪的发生。

(3)促进了各单位对固定资产、库存物资加强管理，完善了资产管理制度，定时清查、盘点资产，实时对账，纠正部分单位长期不清查、不对帐、不处置的行为，实现了帐实相符。

(4)严格审核，及时登帐，准确记账，按时编制各类报表（包括通用报表和单位个性化报表），保证了及时、准确、全面地反映财务信息，了解经济运行状况。

(5)转变了单位领导不重视财务管理的观念，加强了对会计人员业务知识的培训并积极提供集中交流、学习的机会，使得会计人员的业务能力得到快速提升，为保障财务核算顺利进行扫清障碍。

四、公立医院推行国库集中支付及代理记账面临的问题

国库集中支付和代理记账是加强财政资金管理，规范单位财务核算的一项新举措，任何新生事物都必然缺乏其完善性，同样在公立医院推行国库集中支付及代理记账制度也将面临许多问题：

(一)管理模式上缺乏实地监督的优势

国库集中支付和代理记账是大厅集中办公的工作方式，通常一个会计会管理多个单位的帐套，因此难以对单位财务活动实施全过程的实地监督，具体表现在难以把握支出项目的合理性、真实性。单位报账时，局工作人员只能查验单位的报账手续是否完整、合理、合法合规，而并不能识别单位活动的经济内容是否真实有效，这就造成财务管理与会计核算相分离，失去了实地监督的优势。

(二)部分单位出现财务内部牵制与监督机制弱化现象

由于部分单位规模较小，实行国库集中支付和代理记账后，取消了会计岗位，只增设一名报账员，报账员同时履行会计和出纳的双重职责，导致单位会计与出纳不相容职务的内部牵制机制消失。此外，部分单位有内部审计监督机制的，单位财务由国库集中支付和代理记账后，内部审计部门则认为单位内部监督多此一举，财务监督应由国库集中支付局负责，进而弱化了内部监督职能。而国库集中支付局由于其置身于单位外部，难以全面掌握单位经济业务的具体细节，长此以往容易造成经济管理出现漏洞。

(三)代理记账会计的职能没有得到充分发挥

会计的职能分为核算、监督、预测、分析、决策等等，而现行的国库集中支付制度只强调会计的核算和监督职能，弱化了其他职能，并且会计监督工作也存在盲点，在大厅集中办公的工作模式下，会计人员脱离了各单位的实际业务工作，整天忙于接待报帐，整理、装订打印凭证及帐表，没有精力和条件去掌握每个单位具体业务情况，导致行使会计监督职能也存在难度。

四、完善国库集中支付和代理记账在公立医院实行的对策

(一)根据代理记账单位规模大小及业务多少，国库集中支付局工作人员应当不定期到各代理记账单位进行监督和检查

代理记账会计人员在提高自身业务能力的同时也应加强与各单位的沟通，充分了解记账单位的主要经济业务，熟悉审批流程，对各单位的业务收支及资产情况进行汇总分析，并不定期地到单位进行有针对性的实地监督和检查，尤其是对重大采购、重大项目、重大支出的监督检查应建立长效机制，有效保证单位内部经济运行状况合理、合法、合规。

(二)建议财政监察部门加强对各单位财务监管的力度

财政监察是保证国家财政方针、政策、法规制度的正确执行，促进财政收支任务完成和有效地使用财政资金的重要手段。实行国库集中支付和代理记账并不改变单位会计责任主体和资金使用权限，财政监察部门应加强对各单位财务部门设置和会计人员配置的监管，检查单位内控机制的有效性，督促记账单位加强报账会计队伍的建设，完善财务监督管理制度。

(三)充分发挥代理记账会计的职能作用

全面行使国库集中支付和代理记账各项职能，改变重核算，轻监督，轻管理的现象。要重视财务管理的第一要素，加强会计队伍建设，完善内外监控制度，确保代理记账单位资金和财产物资的安全，使国库集中支付业务渗透到记账单位的各个领域，充分发挥会计的职能作用，协助各单位完成全面预算、成本核算、资产清查处置等工作。此外，代理记账人员应纵向、横向分析各单位的财务数据信息，披露经济运行状况，编写分析报告，为决策者提供真实、可靠的数据支持。

总而言之，国库集中支付和代理记账在公立医院实施是一项自我发展，自我完善的改革，而将此改革成果转化为现实生产力是一个曲折艰辛的过程。代理记账在公立医院实施，为国库集中支付制度的施行提供了可靠的信息支持和机制保障。建立医院以财务管理为核心，代理记账为基本载体，国库集中支付为手段的会计监督与财政监管合二为一的新型公立医院财务管理模式，能够提高公立医院资金使用的效率，增加透明度，防止腐败滋生，使得财务管理趋于完善，经济运行更加规范。

[1]尤艳文.关于国库集中支付制度的几点思考[J].辽宁经济.2009(11)

[2]国务院深化医药卫生体制改革领导小组办公室编写组.《深化医药卫生体制改革问答》[M].人民出版社，2012（3）

[3]陈志娟.财政国库集中支付制度改革综述[J].现代商业.2011(02)