摘要:缺乏法律依据是征收房地产税的突出问题，同时也反映出在税收执法、立法等多方面的合法性问题，需要对税收法定问题进行界定，因而，研究税收法定问题具有很强的现实性。本文以房地产税为例，对税法实定的合法性及存在问题出发剖析了税收法定原则的实然状态，认为，以宪法位阶来定立税收法定原则，解决好税收立法过程中权益配置问题，并严格实施税收执法，才能够使得税收法定实定化。

一、税收法定原则的实然状态

(一)中国房地产税扩征的合法性

目前，国内部分试点地区的房地产税扩征看似合法合规，实际上与税收法定原则相违背，主要是缺乏征收的法律依据。突出表现在两点：一是房地产税扩征，实质上仍然是在征收房地产税，而按照税收法定的原则，房地产税只能有一种，目前在国内具有最高法律效力的制度章程是《房产税暂行条例》，该条例与税收法定的独立税收单一化税种要求相违背，因而，不符合税收法定原则的要求。二是房地产税收扩征存在下位法篡改上位法的违背国内法律秩序的问题，同时，税收执法的执行力差，执法者个人意志对房地产税法律条规的影响较大。

(二)中国税收法定原则存在的问题

目前，中国税收法定原则实施过程中存在的问题主要体现在三个方面。一是税收立法权配置问题。依据国内《立法法》的相关条例的规定，以财税法律制度为代表的法律属于法律保留事项，而不是与刑法、犯罪相关的法律条文则属于法律绝对保留事项，因而，财税法律的可以在未立法的情况下依据实际制定相应的行政法规，而不是法律。二是税收立法权纵向配置中的问题。由于权力者存在法律素养等多方面的问题，从而使得地方立法存在于税收法定原则相违背的问题，突出表现在房地产税的下位法对上位法的篡改问题上。三是税收执法难度大。税收执法难度大最大的问题在于税收缺乏法律依据，因而，无法可依是贯彻实施税收法定原则的难点，同时，立法程度法所，从而使得该问题在较短时间内难以得到有效解决。此外，税收法定原则要求我国的税收执法机关各司其职，依法开展税收活动。但我国的税收法定原则的发展在税收执法环节中也遭遇了阻碍，一是执法不严问题十分突出，二是税收立法转授权造成的执法者个人造法问题突出。

二、中国税收法定原则的实定化

(一)赋予税收法定原则以宪法位阶

依据目前国内税收法定原则的实然状态，可体现将税收法定原则的相关原则及要求通过宪法修正案进行补充，从而完善国内的法律体系，突出表现在要在赋予赋予税收法定原则以宪法位阶。一是将《立法法》中第八条第八小款中规定的“有关税收基本制度的事项只能制定法律”提升至宪法的法律位阶。二是参考《税收征收管理法》的相关规定，将中国基本税法立法直接作为宪法的依据。

(二)处理好税收立法权配置问题

1、税收立法中谨防概括授权

为了有效地防止税收立法过程中的概括授权问题，必须对税收立法进行全方位的监督。一是实行税收立法的事前监督。对立法的授权进行针对性强的、差异化授权，同时，对立法的内容、目的及内容进行强化限制。二是事中监控税收立法问题。坚持民主与参与原则以增强立法的透明度。三是做好税收立法的事后监督工作。将税收的相关事项上升到法律的位阶，通过全国人大等权威机构颁布，谨防税收行政法规的长期实行架空立法机关的税收立法权。

2、有序回收税收立法权

随着经济全球化趋势的加强，以及中国国际地位的提升，民主与法制在市场经济发展过程中的地位与作用越来与显著，为此，应当对税收授权立法进行有效规制。历史经验表明，任何国家在任何时期，只有重视税收立法权的科学配置和正确行使，才能确保经济发展、社会稳定、人民安居乐业，否则，就可能出现经济衰退、民怨沸腾的动荡局面，甚至会危及政权的生存。

3、使地方的税收立法权符合税收法定原则

一是要保证地方税收法制与中央税法精神保持一致，突出中央在税法中的领导和核心地位，不能赋予地方政府过高的税收立法权。二是要在《税收基本法》将中央与地方的立法权进行严格的区分，具体、明确地限定地方税收立法的范围和权限，把地方的税收立法权控制在基本法的规定之内，使其制定出来的地方性税收法规符合税收法定原则。

(三)严格推动税收执法

为严格制定税收法规，需要建立和完善税收执法的监督管理机制。一是实行内部监督。一方面需要建立和完善税收执法的责任考核机制，一方面需要对重大税务案件进行审查，实行错追究制度，严格控制和防止税收错案。二是外部监督管理。充分发挥媒体等社会舆论的外部监督作用。

三、结束语

税收法定原则的实践对于我国税收法律发展具有十分重要的现实意义。而房地产税收扩税问题更是引起了社会对房地产税扩税合法性的深层次思考，为此，本文结合房地产税收扩容的为例，对税法实定的合法性及存在问题出发剖析了税收法定原则的实然状态，认为中国税收法定存在税收立法权配置、税收立法权纵向配置以及税收执法难度大等问题，为此，需以宪法位阶来定立税收法定原则，解决好税收立法过程中权益配置问题，并严格实施税收执法，才能够使得税收法定实定化。