荣建军

摘要：实务中，一些企业没有建立规范的研发费用核算体系，对研发费用没有单独归集，或在日常核算时面对发生的研发费用不知道怎么进行归集。在申请高新技术企业认定时，可能造成企业申报的数据前后矛盾，使企业面临风险。本文通过介绍如何进行研发费用核算体系的构建及构建中的注意事项，帮助企业正确界定研发支出范围，设置会计核算科目，建立起规范的研发费用核算体系，最后针对实施过程中的注意问题提出了建议。

关键词：高新技术企业 研发核算体系 建立 实施

为促进企业技术创新，不断提升自主创新能力，科技部、财政部、国家税务总局在2008年4月14日共同出台新的《高新技术企业认定管理办法》，规定凡通过高新技术企业认定的，其企业所得税三年内减按15%计征。同时办法中规定通过国家高新技术的认定需要同时满足六大条件，其中第四条研究开发费用总额占销售收入总额的比例达到3%-6%（不同规模企业比例不同）和第五条高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上作为刚性指标，是测度高新技术企业研发费用的强度，同时也是财务人员参与认定提供资料的环节。

一、高新技术企业研发核算体系的建立

（一）研发活动的范围和适用对象

《高新技术企业认定管理办法》中的高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并依此为基础开展经营活动，在中国境内注册一年以上的居民企业。

在《高新技术企业认定管理工作指引》中确定研究开发项目是指“不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。同时明确了研究开发活动是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。

（二）研发费用会计科目的设置

企业应按照会计准则的规定，设置“研发支出—费用化支出、资本化支出”和“管理费用—研究开发费用”科目，按照研发项目设置辅助核算账，根据《高新技术企业认定管理工作指引》并结合企业实际需要设置以下明细账：人工支出、材料支出、燃料动力费、折旧费与长期待摊费、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研发费用和其他费用。

（三）研发费用的归集和分配

一项研发项目从规划到投产一般经过市场调研和设计、立项、实验室实验、小规模实验、批量生产等步骤，上面前三个阶段按照发生的费用直接归集，而在小规模实验阶段，通常和企业正常的生产一起进行，需要合理的区分生产成本和研发支出，研发活动进行成果转化，批量生产后发生的费用计入相关产品成本，不得作为研发费用。

人工支出：从事研发活动人员的工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。

材料支出：企业为实施研发项目而购买的原材料等相关支出，或者用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段的购置费、试制产品的检验费等，用于研发活动的仪器设备的简单维护费，以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

燃料动力费：从事研发活动直接消耗的燃料和动力费（水电气等）。

折旧费与长期待摊费：包括为执行研发活动购置仪器设备的折旧费和研发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中的长期待摊费用。

设计费用：为新产品设计费和新工序规程制定费，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

装备调试费：工装准备过程中研发活动发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等），注意为批量化生产发生的费用不能计入。

无形资产摊销：专门用于研发活动的软件、专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）等无形资产的摊销费用。

委托外部研发费用：委托其他企业或科研单位进行研发活动发生的费用，为避免关联交易的影响，发生金额按照独立交易原则确定并按发生额的80%计入研发费用。

其他费用：为研发活动发生的其他费用，如办公费、通讯费、评审费、咨询费、专利申请维护费、高新技术科研保险费等。但是除另有规定外其他费用不得超过研发总费用的10%。

企业应按不同研发项目分别归集直接费用和可以计入的间接费用，并选择适当方法将间接费用按一定的标准（如工时、直接材料等）分配到不同研发项目中，对研发活动在生产过程中进行的，应按合理方法分配研发费用和生产成本，并编制相应的分配表，使得各项目分配间接费用与收益大小成正比。对委托外部开发的项目，应要求受托方提供与研发项目相关的费用支出明细。

二、高新技术企业研发核算实施过程中注意的问题

（一）账务处理中原始凭证的收集

企业财务处理中应附证明研发费用实际已发生的充分、适当的有效原始单据，取得的发票必须合法有效，确保研发费用的真实、准确归集。

人员工资按人力资源部门每月编制的工资分配表作为有效单据。

材料的领用必须建立详细的领用、出库、耗用记录，按不同研发项目制作材料领用、耗用明细清单，并附有领料单、耗用情况说明。

燃料动力费要设立单独的计量器具或使用合理的方法分摊，以辅助部门提供的燃料动力分配表为原始单据。

折旧费和长期待摊费按折旧费和长期待摊费分配表作为原始单据。

设计费等其他费用按合同、费用发票及分配表作为原始单据。

（二）研发费用的财务管理

企业应设立专门的研发机构和研发小组，对研发项目实行“项目负责制”，对研发项目的组织申报、立项审批、中期检查、经费管理、项目验收、知识产权等实行全过程管理。

财务是对研发费用进行货币或价值为基准的间接管理，在研发活动中，必须采用科学的方法对其进行跟踪管理，加强财务控制。因此财务人员要积极参与企业的研发活动，从项目预算的编制、项目资金的使用、项目实施过程跟踪、项目决算的编制、项目验收评审等各环节入手，建立健全项目审批制度，审核支出是否合理，分析超支原因，评价项目效益，正确核算研发费用。

高新技术企业应加强研发费用管理的基础工作，建立健全合理的研发费用核算体系，不断提高管理水平，使企业顺利通过高新技术企业认定，充分享受国家税收优惠政策。

（作者单位：河南安彩高科股份有限公司）