【摘要】目的　通过对科室主任进行可控边际贡献的考核提高其控制成本的意识，提升资源的利用效率，更进一步实现医院各项目标。方法以某医院X科室2010年至2014年的业务收支情况为例计算可控边际贡献，并进行比较分析。结果　（1）X科室2010年至2014年的可控边际贡献分别为619.5万元、795.5万元、856.8万元、839.0万元、960.2万元；（2）边际贡献及可控边际贡献在2010年至2014年平均增长率分别为11.41%和9.16%。结论 可控边际贡献考核理念的应用取得一定成效，但需进一步增强在人员成本方面的控制。

doi：10.3969/j.issn.1674-9316.2015.15.008

工作单位：100049航天中心医院

The Application of Controllable Marginal Contribution in a Hospital for Examination of Department Director

LI Yana Beijing space center hospital，Beijing 100049，China

【Abstract】Objective To improve the consciousness of cost control by assessing department director by controllable marginal contribution， and enhance the efficiency of utilization of resources， further to achieve of the objectives of the hospital. Methods We calculated controllable marginal contribution on the basis of business income and expenditure of X department in hospital from 2010 to 2014， and to compare and analyze differences. Results The controllable marginal contribution of X department from 2010 to 2014 were respectively 619.5 million、795.5 million、856.8 million、839.0 million、960.2 million. Marginal contribution and controllable marginal contribution were respectively 11.41% and 9.16% from 2010 to 2014. Conclusion The application of controllable margin contribution assessment theory achieved some success， but further to strengthen the control in personnel costs.

【Key words】Controllable marginal contribution，Variable cost，Fixed cost

可控边际贡献，也称部门经理边际贡献，反映了该中心在其权限和控制范围内有效利用资源的能力，对医院来讲，采用可控边际贡献考核科室负责人的经营业绩，就是在科室边际贡献的基础上，扣除其可以控制的固定成本，利润中心既然可以控制收入、控制成本，就应对可控边际贡献承担责任，这也是合乎情理的。市场经济条件下，医疗市场已经形成并在不断扩展 ［1］，医院不仅要制定科学合理的经营目标，做好成本核算，更要在有限的收入中提升资源的利用效率。本文以某医院X科室2010年至2014年的业务收支情况为例计算可控边际贡献，旨在提高控制成本的意识和提升资源的有效利用，现进行如下报告。

1　一般资料

1.2　收入的确定

某医院在计算科室可控边际贡献时选用执行收入，不含相关医技科室及辅助科室创造的收入，不含药品收入。

1.3　固定成本与变动成本的划分

固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本 ［2］。X科室的固定成本是指没有医疗服务时也需承担的成本，主要包括：①除奖金之外的人员成本，该人员成本的支出是按照国家规定的政策性标准发放，但科主任有权利选聘适合岗位需求的员工，不同的职称及学历，造成人员成本并不相同，所以除奖金以外的人员成本属于科主任的可控固定成本。②设备成本：依据《医院财务制度》的规定，设备成本主要是按照设备原值、折旧年限计算的折旧费用。③公摊成本：包括房水电费等医院按照人头或使用面积分摊的成本，原则上不会发生变化。变动成本是指成本的总发生额在相关范围内随业务量的变动而呈线性变动的成本。X科室的变动成本与其医疗业务量呈正比关系。①奖金：依据医院制定的绩效核算管理办法发放，属于变动成本。②药品、卫生材料成本：主要包括药品费、卫生耗材费用及低值易耗品，其发生与业务收入联系密切，因在确定收入是不考虑药品收入，故本文不考虑药品成本。③办公业务费：主要包括业务费、分摊的管理费用及其他成本，其中业务费和其他成本的支出额随着收入的增长而增加，但不是成比例的增加，属于半变动成本。为方便计算，业务费用按照变动成本处理。某医院的管理费用按照收入的一定比例提取，所以分摊的管理费用属于变动成本。

1.4　计算公式

可控边际贡献=业务收入-变动成本-科室负责人可控制的固定成本。

2　结果

X科室2010年至2014年的业务收入分别为6351.5万元、8055.5万元、8980.0万元、9810.5万元、10964.4万元；变动成本分别为1124.1万元、1409.0万元、1634.6万元、1895.2万元、1930.7万元；可控制的固定成本分别为268.5万元、346.2万元、425.8万元、523.8万元、563.8万元；

根据公式计算X科室2010年至2014年的可控边际贡献分别为619.5万元、795.5万元、856.8万元、839.0万元、960.2万元。

X科室的边际贡献及可控边际贡献在2010年至2014年五年间逐年提升，平均增长率分别为11.41%和9.16%。

3　讨论

运用可控边际贡献考核科主任应注意的问题：（1）应该将可控边际贡献的相关理论宣传给各科室负责人，使其明确选用该指标考核科主任并非是要增加患者就医费用，而是重点在控制变动成本及可控制的固定成本上，让科室的“成本意识”逐步提升。（2）计算可控边际贡献的数据来源于科室成本核算报表，所以要保持业务收支的一贯性十分重要。（3）确保科室收入与成本口径一致，在计算可控边际贡献时选用业务收入时，如果选用科室的开单收入，那么应减去药品成本及相关医技及辅助科室的收入，或者要承担相关医技及辅助科室的间接成本，该成本应属于变动成本。（4）混合成本应区分变动成本与固定成本，如果需要精确的区分可采用回归分析法计算，为方便计算，医院在制定考核办法时明确混合成本中哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本 ［3］。

综上所述，引入可控边际贡献考核理念后，可在加大收容、控制变动成本及可控固定成本上取得了一定成效，更要进一步增强在人员成本方面的控制，从而提高资源的利用率，有效保障医院各项目标的实现。