田文江

摘要：本文将在微观层面探讨网游公司的收入核算问题，并选取只进行网游产品开发的公司作为考察对象。根据资本循环公式G-W-G`的内在逻辑，在以可支配收入作为核算对象的网游公司，需要从成本项目和税收环节来进行问题分析。通过问题分析，需要建立起针对信息不对称和信息不完美情况的应对模式，同时还需要研判“营改增”制度对公司收入核算的影响。最后，增强财务部门的资金管控能力、优化成本核算的单元结构选择、增进税制改革的应对模式研究，以及建立整体视域下收入核算模式。

关键词：网络游戏公司；收入核算

在互联网时代，网络游戏行业成为了名副其实的朝阳产业。但也需要看到，网游行业内充斥着竞争，这种竞争不仅是产品开发水平的竞争，也是公司资金内控的竞争。因此，本文将在微观层面探讨网游公司的收入核算问题。由于当前网游公司含有游戏产品开发和运营两类组织，甚至也有二位一体的组织形态。为了使本文的讨论更为具体，这里选取只进行网游产品开发的公司作为考察对象。

从会计学视角来看，公司收入可以理解为包含着各项成本在内的收益。其中，对于公司最优价值的财务数据则是“净利润”，即扣除了各项成本和税款外的公司可支配收入。因此，本文在不特指的情况下，把“收入”界定为可支配收入。在此基础上的问题探讨必然就需要涉及到成本项目和“营改增”等方面。

基于以上所述，笔者将从经济学角度来对本文主题展开讨论。

一、收入核算中存在的问题分析

根据资本循环公式G-W-G`的内在逻辑，公司收入来源于G`的复归。但从时间维度来看，单个网游项目的收入来源则依次经历了货币职能（G）和开发职能（W）阶段。最终，在市场交易机制下实现了“惊险的跳跃”（马克思语）。这就意味着，在以可支配收入作为核算对象的网游公司，需要从成本项目和税收环节来进行问题分析。或者说，收入核算中所存在的问题也需要在上述两个板块中来探究。

具体而言，针对收入核算中的问题所进行的分析可归纳为以下两个方面：

（一）成本核算方面存在的问题

处于资本循环公式中的三个职能阶段，都将发生可变成本，该可变成本则主要指向运营费用。即，人力资源部门在要素市场上购买劳动要素，该部门含有一定的运营费用；当以项目小组的形式进行网游开发时，小组含有一定的运营费用；随着网游产品的开发成功，在产品销售中也含有一定的运营费用。但从运营费用的组成结构来看，最为难以核算的便是产品开发和销售阶段。

问题主要表现在，网游产品作为一种高创意的文化产品，其在本质上便存在着创新风险，该风险在财务管理上则体现为时常出现追加预算的现象。而且，在依托计算机软件系统所进行的产品开发中，难以像传统制造业那样提供会计凭证。从而，不仅增大了公司收入核算难度，也对资金使用监管带来了难题。在依靠运营商的网游公司，还面临着产品的销售任务。此时，传统销售中所存在的资金监管难题，也在网游公司中表现出来了。

（二）税款核算方面存在的问题

相对于成本核算所面对的问题而言，税款核算方面所存在的问题将在未来逐渐显现。因此，本文也将其进行了提炼。随着“营改增”试点的不断扩大，它在解决了重复征税问题的同时，也为网游公司带来了新的问题。即，根据产品价值增值所开征的增值税，意味着需要界定出网游产品的价值增值。然而，作为一种创意产品其内含的价值增值具有很强的弹性，并将因产品品牌溢价和促销手段的使用来提升网游产品的市场价格。因此，这种不确定性就将影响公司收入核算的精确性，从而也就影响到公司今后运营中资金分配问题。

以上从经济学角度所进行的问题分析具有很强的现实指导意义，这比传统的会计视角更具有了适应市场环境的优势。由此，下面将结合问题对公司的应对模式进行定位

二、分析基础上的应对模式定位

在以上分析基础上，应对模式的定位可从以下两个方面来界定。

（一）应对成本核算问题的模式定位

公司可支配收入构成了自身扩大再生产的内源性资金来源，在公司的整体发展目标导向下，财务部门需要预见性的对现有资金存量进行科学、合理的划分。这就要求，需要明确产品开发和销售环节所发生的成本项目和额度。然而，在“信息不对称”和“信息不完美”同时存在的情况下，上述工作也着实存在着困难。

为此，还需要分别针对这两种情况来细化应对模式：

（1）针对信息不对称情况的模式定位。在网游新项目的开发中遵循着团队作业模式，这就会因在分工协作下无法界定产品开发的边际成本，从而也就无法对其中的各项成本项目进行明确。对此，可以将项目小组整体作为成本单元来进行核算。

（2）针对信息不完美情况的模式定位。网游产品的创新特质决定了，在开发中存在诸多不确定性，以及在销售中存在着许多渠道风险，这种信息不完美情况必然迫使追加预算行为的发生。因此，可以建立风险基金来额定当年的追加预算幅度，从而切实管控公司的资金风险。

（二）应对税款核算问题的模式定位

目前有专家指出，不应马上将“营改增”向全行业覆盖，因为部分行业可能因此而增大赋税。考察网游行业不难发现，由于网游产品的创新特质决定了，其产品中包含着较其它产业更大的新增价值（“复杂劳动等于倍加的简单劳动”—马克思语）。因此，若实施增值税改革网游公司的可支配收入总额可能下降。然而，面对当前已经存在的税制改革趋势，网游公司在收入核算中也应研判 “营改增”后对公司绩效的影响。在公平、公正的税收体制下，网游行业也将整体面临上述局面。因此，解决收入核算问题还应在明确成本边界上下工夫。

三、反思引导下的对策构建

我们不能静止的来看待应对收入核算的对策，不难理解，网游公司收入核算的准确性将影响到公司的内控措施，以及未来产品开发步骤的制定。这就意味着，对策构建应在“现实与未来”应对举措上来展开。

具体而言，可以从以下四个方面来进行对策构建：

（一）增强财务部门的资金管控能力

从资本循环公式的逻辑路径来看，加强收入核算的准确性也意味着需要增强对资金的管控能力。在缺少会计凭证和信息不对称、信息不完美同时存在的情况下，这种管控将受到人为和客观影响。因此，在主要解决人为影响的思路下，还应提升财务部门员工的岗位素养。岗位素养不仅体现在财务人员的岗位技能上，也体现为他们的岗位意识上。其中，使他们认识到网游公司运营环境的特点，以及互联网公司的普遍经营规律则至关重要。

（二）优化成本核算的单元结构选择

本文以核算公司可支配收入作为研究议题，就需要优化对成本的核算工作。针对网游产品的特质和开发人员的工作特征，公司应避免参照普通生产类企业的成本核算模式，而是以项目小组作为成本核算的基本单元，并在绩效管理体系下来实施成本确认。会计成本核算体现为对费用使用之后的统计行为，因此可以采取额定好项目小组的开发预算资金，并在该资金幅度内建立起刚性约束机制。对于销售部门的成本核算，则主要强化对会计凭证的审核制度，并确认凭证背后经济事件的真实性和合理性与否。

（三）增进税制改革的应对模式研究

目前针对网游公司仍采取营业税和增值税共同收取的模式，在学习效应下网游公司已能明确可能需要交纳的税款金额。但正如上文所提到的，现阶段也需要未雨绸缪的对“营改增”之后的收入核算状况进行研判。为此，网游公司可以参照文化产业的其它公司，或者是高科技公司的“营改增”后的增值税率进行测算，从而完成对公司未来资金调配的调整。需要指出，可支配收入仍需要被规划为：开发基金、福利基金和积累基金三部分。因此，公司需要对这三部分的划分结构进行调整。

（四）建立整体视域下收入核算模式

网游行业业态呈现出激烈竞争的情形，并且国内网游产品直接面临着国外产品的挤压。从目前市场所反馈的信息可知，韩国和美国网游产品占据了国内市场的半壁江山。从而，国内网游公司在发展中也将逐渐进行纵向和横向联盟工作。因此，在完善收入核算的目标导向下，还应建立起整体视域下的收入核算模式。即，需要在产品开发、产品销售和产品网络化应用上建立资金回笼监管机制，并明确各环节的成本项目和额度。

综上所述，以上便构成笔者对文章主题的讨论。不难看出，在经济学视角下将改变会计学方法的局限性和视野的静态性。笔者也将在今后的工作实践中，不断深化对收入核算问题的认识。

四、实证分析游戏曾以七成以上的利润率成为互联网领域的一

实证资料：根据在美国上市的各大网游概念股第四季度业绩显示，其成本都在不同程度地增加，网游概念股正在告别最暴利行业的称号。免费网游的商业模式为整个国内网游行业带来5年狂飙突进似的增长，市场规模从2005年的56.2亿元迅速扩张至2009年的270.6亿元。然而，虽然去年整个市场规模依然拥有超过30%的增长，但是与300亿元的行业心理预期相距甚远。在网游公司财报中，有一个关键词“每活跃付费账户每月平均营收（ARPU）”备受关注。在免费游戏成为国内网络游戏最成功的本土化商业模式之后，高ARPU值几乎成为所有网游运营商在疯狂追逐的数字，它代替了时间收费的在线人数，成为网游业是否赚钱重要的衡量标准。 然而，近几年各大网游公司却为这种模式所“累”。蓝港在线CEO王峰说，为了提升游戏公司业绩，网游公司一味增长道具收费的花手腕，不停地提升所谓的APRU值，而降低玩家满意度。他认为，以往这种免费模式靠追求高ARPU值的运营思路已经遇到瓶颈。据艾瑞咨询数字显示，目前网络游戏市场的付费玩家平均比例不到五成，而另外五成的玩家被称作“蝗虫型”，就是不在游戏中花钱，却享受免费游戏内容的群体。显然，这类玩家将是网游公司下一步发展的蓝海。

实证分析：不难看出，行业市场的天花板正在接近，在追求高ARPU值已经成为阻碍市场增长的票房毒药的时候，争取更多付费玩家或许将成为解毒良方。王峰认为，ARPU值有不可避免的降低趋势，已经将网游向“平利”时代带动。面对“平利”时代的到来，网游公司在收入核算环节应增强对可支配收入的关注，而不是传统上对收益的重视。唯有这样，才能在财务数据的反馈下为公司的内部运营调整，为整个行业的健康发展提供路径指向。以此类推，本文所进行的问题分析和对策构建，也能为优化当前互联网行业的收入核算提供思路。最后再次强调，应在动态视角下和与公司运营调整需要的联系下来进行问题讨论。

五、总结与展望

本文认为，需要建立起：针对信息不对称和信息不完美情况的应对模式，同时还需要研判“营改增”制度对公司收入核算的影响。最后，增强财务部门的资金管控能力、优化成本核算的单元结构选择、增进税制改革的应对模式研究，以及建立整体视域下收入核算模式。具体而言，使财务人员认识到网游公司运营环境的特点，以及互联网公司的普遍经营规律；额定好项目小组的开发预算资金，并在该资金幅度内建立起刚性约束机制。对于销售部门的成本核算，则主要强化对会计凭证的审核制度；参照文化产业的其它公司，或者是高科技公司的“营改增”后的增值税率进行测算；在完善收入核算的目标导向下，还应建立起整体视域下的收入核算模式。

正如前面所指出的，讨论网游公司的收入核算问题，并不仅仅在于实现核算的精确性，而是还要认识到收入核算对于反馈公司经营绩效的重要性。在波士顿矩阵中，若网游公司产品处于市场占有率高但销售额度低的板块，则意味着公司的内控工作出现了问题。因此，未来应加强收入核算对公司运营诊断的促进作用，并借助核算数据来提高成本控制绩效。

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