周方影

摘要： 消费税作为我国三大流转税之一，具有引导消费、调整产业结构、促进节能环保的重要功能。经过近几年不断的改革，我国消费税制更加健全和完善。但是仍然存在一些与环境、资源不包容的因素，影响我国资源节约型环境友好型社会的建设。文章以包容性发展的理论视角，分析我国消费税改革现状，并试图找出改革的不足，从征税范围、税率以及计税方式以及多种财政功能配套改革等方面提出实现可持续发展的包容性路径。

关键词：包容性；消费税改革；环保取向

改革开放以来，我国经济发展取得了极其显著的成就，国内生产总值以年8%的速度增长，创造了经济高速发展的奇迹。但在高速的经济增长背后，我国也正面临着严峻的资源、环境压力。据统计， 2005 年，中国的 GDP 总量仅占世界经济总量的 5%，但人均资源消耗分别均为全球消费量的 7.8%、39.6%、31.8%、47.7%和 24.4%。[1]近年来生态环境破坏严重，水土流失、沙漠化、环境污染等现象日益严重。据统计，全国约有1/3 的耕地受到水土流失的危害，1/4以上的国土荒漠化，世界银行发展报告列举的世界 20个污染最严重的城市中，我国占16个。[2]其中原因固然很多，但最主要的就是没有坚持包容性发展（ inclusive development）。在发展的过程中没有坚持人与自然、经济发展与生态系统的包容性，缺乏可持续发展的观念，经济的健康持续发展受到严峻挑战。

一、包容性发展与消费税概念解析

包容性发展是指转变经济增长方式，使经济增长、社会进步以及人民生活的改善同步进行，追求经济增长与资源环境的协调发展，提高发展的质量，追求经济的可持续发展。在经济发展的同时，兼顾环境的改善，资源的节约，单位产值能耗的减少。[3] 消费税作为我国三大流转税之一，具有引导消费、调整产业结构、促进节能环保的重要功能。随着我国经济社会的发展，消费税的征收范围、利率大小等不断进行调整，在税收体系所占的比重逐年增加。[4]新经济时代的到来，更要求消费税改革的深化与环境保护相关税收体系相协调，与国际通行的环境保护税制相接轨，着力突出其节能减排、促进环境保护的功能。因此，着力研究我国现行消费税存在的问题，并提出改善办法，对推动我国新型消费税体制的完善，建设环境友好型社会，实现人与自然包容性发展具有重要理论意义和现实意义。

二、环境保护视角下的现行消费税制度基本评价

经过近几年不断调整，我国的消费税体系更加符合经济社会发展的需要，在经济生活中发挥着日益重要的作用。但是目前我国的消费税仍然存在一些问题，成为制约我国经济社会可持续发展的瓶颈：应税品目的税率结构与国内产业结构、消费水平和消费结构的变化不相适应，消费税促进节约资源和环境保护的作用有待加强等

（一）包容性发展视野下我国消费税改革的环保取向分析

1.原有消费税税目的调整及新税目的增加

为了适应社会需要，我国对消费税再一次进行了调整。消费税改革中较大的一个亮点就是对原有征税项目的税率进行大幅度的调整，主要涉及小汽车、摩托车、酒及酒精、汽车轮胎几个税目。文章重点分析消费税税率的变动对环境的影响，具体变动情况如表1：

从对原有税目的调整和新增税目的种类分析，可以看出消费税改革具有明显的保护环境和节约资源的功能。

（1）从税率的变动来看，对于小汽车这种能耗品，将分类依据与国家新的汽车分类标准统一起来，根据对环境的污染水平和程度，将小汽车税目按排量分为乘用车和中轻型商用客车两个子目，提高大排量的税率，完善了之前简单的分为小轿车、小客车和越野车的征税标准。对摩托车的税率也进行了更细的划分，将原来的一个税率转变为以排量250ml为分界线的两个有差别的税率，体现了国家的奖惩态度。消费税对消费具有引导作用，很明显上述消费税税率的变动在一定程度上可以降低生产消费过程对环境的污染，减少资源的浪费，对于产业结构的调节，改善经济发展与自然的关系起着重要作用。

（2）从新增的应税项目看，国家对木质地板，木质一次性筷子征税，在一定程度上减缓了耗费木材大的产业的发展，减少了林木资源的耗费，兼顾环境，符合人与自然包容性发展的要求。新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目对我国的不可再生能源的节约，产业结构的调整也起到了积极作用。

（二）消费税制中存在的主要问题剖析

虽然消费税的改革体系了可持续发展的理念，突出了保护环境，节约资源的功能。需要指出的是消费税的改革中仍存在较多问题，在发挥环境保护，实现包容性发展方面仍有值得改进之处，主要有以下三点：

（1）环保项目征税范围偏小，“缺位”现象严重

庇古福利经济学理论认为征税是保护资源及环境的有效方式，消费税课征的非普遍性和对每个税目分别制定税率的特点，使得消费税在保护资源和环境上发挥着不可替代的作用。从征税范围上看，我国现行的消费税与国际税制改革趋势相脱轨，在环境保护方面仍然存在着较严重的“缺位”现象。总体看来我国目前消费税中涉及生态环境保护的消费品目太少，消费税改革没有涉及对环境污染较大具体的二氧化碳、二氧化硫等气体的征税。仅仅对木质一次性筷子、木质地板以及成品油相关税目进行征税，远远不能缓解我国当前面临的研究的资源环境问题。而且对于日益繁荣的网购一额缺乏监控。

（2）消费税税率设计不合理，消费调控作用不明显

消费税税率是纵向改革的重要工具，对资源的节约、环境的保护起着不可或缺的作用。从应税项目税率看，我国消费税税率不尽合理。与资源环境相关的消费税目税率较低，无法充分发挥对环境的保护作用。如对木质一次性筷子征税，从个别消费者角度看成本较低，很难起到抑制消费的作用。对小汽车项目的征税税率仍然过低，且在一定程度上放松了对小型对不可再生能源的消费抑制能力有限；与大众消费相关的一些税目征税过高。随着经济的发展，木质地板正逐步走进家家户户，对木质地板统一征收5%的消费税，不仅会会降低整个社会的消费水平，对高收入人群也起不到明显的制约作用。

（3）计税方式与国际脱轨，消费诱导功能不突出

消费税对产业结构、消费行为具有调节和约束作用。从计税方式上看，目前我国的消费税仍然是价内税，与国际通行的价外税相矛盾。价外税是消费者消费商品时可以直观看得到的一种方式，通过对资源消耗大，环境污染严重的商品进行价外税的征税，可以更直观、有力的约束消费者的行为，进而调节生产，起到对资源环境的保护作用。我国消费税改革并没有涉及对价内税计费方式的修改，采用隐蔽的形式征税价内税，削弱了消费税正确引导消费，调节消费结构和限制某些消费品消费的作用，对构建包容性人与自然的资源节约环境友好型社会不利。

三、对消费税改革的政策建议

（一）扩大征税范围，扩大消费的包容度

税制较为完善的美国和我国实行有限型消费税。但是美国在环保方面的征税范围比我国宽得多，除了传统的税目外还包括汽车燃料税、炭税、硫税等环境税。我国应在借鉴国外的基础上，有选择的将对环境危害较大的二氧化碳、二氧化硫等纳入征税范围，特别对具有负外部效应的产品或行为，逐渐向中间型过度，进一步规范生产者、消费者的行为。针对网购这一特殊的消费方式，根据消费行为对环境资源的影响程度制定合理的征税范围，将网购与实体消费统一起来，避免不健康的消费行为向网络消费的转移，做到更加全面的对环境资源的保护，真正实现消费与自然的包容性。

（二）合理调整消费税税率，强化对消费行为的调控

一次性筷子，单位税额不过一厘，对消费者根本不会产生过大影响。应该适度提高一次性筷子的税率，抑制消费，在更大程度上达到保护环境、节约资源的目的。对于不可再生能源的消费，也应该适度提高税率。如对消费量较大的燃油项目，应进一步细分应税项目，根据各项目对环境的影响程度征税不同的税率。对环境污染、资源浪费较严重的行为征税重税，拉开与低污染低能耗消费的距离，体现国家的政策倾向，引导绿色消费。同时对于与普通民众生活相关的物品适当降低税率，拉开与富人之间的税率距离。可以根据消费规模对木质地板征税，对于规模比较大的消费可以适当调高税率，达到既不影响普通公众消费水平，又能抑制对木材资源过度利用的目的。

（三）改革价内税为价外税，增强消费税诱导功能

从经济学角度讲，消费税是镶嵌在商品或劳务供求价格之间的楔子，[7]只有通过价外的形式表现才能使消费者看到税收的调整或调节，直接影响消费行为。因此我国的计税方式应该逐渐与国际通行的标准并轨，将价内税改为价外税。将商品的价格与征税区分开来，让消费者消费时可以看到商品的价格以及国家征税的税率，从而了解国家的环保政策，强化绿色环保的消费行为，进一步引导生产者进行产业结构整合优化，走可持续发展之路。

（四）继续实施积极的财政政策，综合推进多种税收政策

消费税改革风波再次引起了人们对公款消费的热议。由于公款消费花的是纳税人的钱，实际的税收承担者是社会大众，因此税收对公款吃喝的抑制作用是有限的。要想真正约束公款消费行为，减少污染和资源浪费，达到保护环境的目的还要多种税收改革同时推进，继续实施积极的财政政策。继续深化落实资源税、增值税的改革，调整财政收支结构，从多方面减少非包容性的消费行为。进一步明确各种税收的征税界限，避免重复征税或者漏税，真正做到对消费行为的引导和监控，实现消费的可持续性，走人与自然的包容性发展之路。

参考文献：

[1]韩保江，窦 勇.资源、能源、环境： 可持续发展的瓶颈[J]. 经济纵横，2008，（1）： 30-31.

[2]吴艳芳，王亚萍.消费税对构建资源节约环境友好型社会的作用[J].审计与 税务，2010，（4）：100-101.

[3] 邓永芳，池升明.包容性发展视角下的环境友好型社会建设[J].江西理工大学学报，2012，33（4）：98-100.

[4] 孙 开，金 哲.论环境保护视角下消费税改革的再次深化[J].财经问题研究， 2013，（1）：66-72.

来自“国家级大学生创新创业训练计划”，项目编号： 1210635082