李平娟

摘 要：运用excel表格设计本量利分析模型，其基本原理就是上述的基本方程式建立起来的5个变量之间的相互关系，在excel表格中定义函数后，则可以对函数中的每一个变量进行变动分析，当然也可以对多个变量同时进行变动分析，成为分析过程中的一件有用工具。

關键词：本量利；模型建立；技巧

要看企业好不好，关键是在于他能不能赚钱，通常以利润的高低来衡量。然而利润的高低往往取决于该企业所售出产品的售价、产品的成本和业务量。市场营销学也说到产品的成本决定售价，售价影响产品的销售数量，而销售的数量又直接影响生产的产量，产量又会反过来影响成本。所以管理会计学上经常会对成本、业务量和利润相互之间的内在联系进行一些需要的分析，确定企业的保本点，掌握企业的未来发展方向。因此很多企业都采用了本量利的模型来进行分析，为企业改善经营管理和正确进行经营决策提供了有效的资料。

一、本量利模型基础知识

1、本量利模型分析基本假定

（1）基本假定

有学者表明本量利模型建立的基本假定有：一是成本性态分析的假定。假定成本是按变动成本计算法计算的，产品成本中只包含变动成本，而包括固定性制造费用在内的所有固定成本均作为期间成本处理。二是范围及线性的假定，假定产品业务的总量在一定的时期内不变，在成本和单价的水平范围内变化，因此固定成本总额和单位变动成本在相关范围内保持不变，我们所看到的线性图表上的成本函数为线性方程式。三是企业产销平衡和产品品种结构稳定的假设。假定在只安排一种产品品种总是可以按照确定的价格找到市场，实现产销平衡。四是关于利润的假定。一般不会考虑投资收益和营业外收支的“营业利润”（也就是我们通常说税前利润）。

2、本量利分析的基本模型

有关本量利的模型有很多，但是最基本的只有两各，就是利润模型和边际贡献模型，而其他大部分模型都是由这两个基本模型推导出来的。

（1）利润模型

在管理会计本量利的分析中，需要考虑的主要因素包括以下5个：固定成本总额（用a表示），单位变动成本（用b表示）、业务量（用x表示）、单位售价（用小写的p表示），销售利润（用大写的P表示）。这些变量的关系可以用下式进行表述：

销售利润（P）=（单位售价（p）-单位变动成本（b））×业务量（x）-固定成本总额（a）

即P=（p-b）x-a[4]

（2）边际贡献模型

边际贡献模型有两个指标，一个是边际贡献另一个是边际贡献率。如果边际贡献大于固定成本，则企业处于盈利状态，反之企业是亏损状态。而边际贡献又分为单位边际贡献（cm）和边际总额贡献（Tcm）。

单位边际贡献（cm）=销售单价（p）-单位变动成本（b）

即cm=p-b

边际贡献总额（Tcm）=销售收入总额（px）-变动成本总额（bx）

即Tcm=px-bx=（p-b）x[5]

边际贡献率（cmR）指的是单位边际贡献于销售单价之间的比重，它表示每百元销售收入能提供的边际贡献。

边际贡献率（cmR）=单位边际贡献（cm）/销售单价（p）×100%

当然也就是成边际贡献率（cmR）=边际贡献总额（Tcm）/销售收入总额（px）×100%

即cmR=（px-bx）/px=（p-b）p

二、excel建立本-量-利分析模型

1、本量利指标的统计分析

在使用Microsoft公司开发的office系列办公软件excel建立相关本量利模型时，可以利用里面的一些财务函数进行辅助建立。excel表格中定义函数后，则可以对函数中的每一个变量进行变动分析，当然也可以对多个变量同时进行变动分析，成为企业分析其决策中的一个十分有用工具。而国内很多学者都对使用excel建立一些重要的财务模型有所研究，如韩良智所著的《excel高效财务管理应用之道》，里面说了大量的财务模型的建立，包括本量力模型的建立，下面就以本量利指标的构成分析和同比分析为例进行介绍excel在财务方面的强大功能。

（1）本量利指标的构成分析模型的建立

想要建立本量利指标的构成模型，首先当然是要汇总出各年的收入和成本费用数据。举个例子，2011年和2012年的上半年的销售收入以及成本和有关费用的有关数据，它们分别是保存在工作表“2011年”和工作表“2012年”中，现在要对各个店铺、区域的收入、成本、费用和销售利润进行对比分析，并对这两年的数据进行同比分析。

第一步是先要把分别放在两个工作表里的数据汇总起来，采用数据导入+SQL语句的方法得到汇总表，接下来的步骤如下：

1、首先将“汇总表”复制一份，重命名为“构成分析”。然后重新布局透视表，为了易查看表中的数据，可以把字段“店铺名称”拖放到字段区域，把“年份”和“数据”拖放到行字段区域。

2、再往数据区域分别拖放一个字段“收入”、“成本”、“费用”和“销售利润”，将新拖到数据透视表内的字段默认名称“求和项：收入”、“求和项：成本”、“求和项：费用”和“求和项：销售利润”分别重命名为“收入比重”、“成本比重”、“费用比重”和“利润比重”，并调整各个项目的位置。

3、单击“收入比重”数据行的任意一个单元格，打开相应对话框，将数据的显示方式设置为“占同行数据总和百分比”。同样将字段“成本比重”、“费用比重”和“利润比重”的显示方式设置为“占同行数据总和的百分比”。

4、最后将相同类别的数据行设置为不同的颜色，以便于查看数据。到这，这个模型就建立完成了，虽然步骤简便，但是需要熟悉SQL语句和excel的一些操作。

（2）本量利指标的同比分析模型的建立

这里要进行同比分析，是将2011年和2012年的数据进行比较分析，由于在数据透视表中，“2011年”和“2012年”是字段“年份”下的两个项目，因此，为了进行同比分析，需要为数据透视表添加自定义计算项目，一次来计算两年相同月份之间的同比增长率。具体操作步骤如下：

1、首先重新制作一个数据透视表（要与前面的几个数据透视表独立），并将其保存在工作表“同比分析”中。为数据透视表添加一个自定义计算字段“销售利润”。

2、下面为数据透视表添加自定义项目的具体方法：首先单击项目“2011年”和“2012年”所在行的任意一个单元格，单击“数据透视表”工具栏左侧中的“数据透视表”→“公式”→“计算项”命令。

3、单击确定，然后选择几个“同比增长率”数据列区域，将这些区域的数字格式设置为带两位小数，值得说明的是：选择“同比增长率”数据列区域的一钟简便方法是，将鼠标指针放在任意一个“同比增长率”单元格上的边框顶部，当鼠标指针变为向下的黑箭头时，单击鼠标左键，就可以很快选择所有的“同比增长率”数据区域。

4、为了更加清楚地查看收入、成本、费用和利润同比增长率变化情况，还可以绘制收入成本费用和利润的柱形图和折现的普通组合图，其中柱形图表示每年的实际数据，折现表示同比增长率。

三、总结

通过运用本量利模型对其进行分析，能对企业当前的生产经营状况进行全面透彻的了解，最主要的是它只用把模型设设计好，以后的操作就会十分简单了，节约很大部分的人力成本和购买相关财务软件的成本，当然也节约了很多时间，减少工作量的重复，也是从一个方面中利用了本量模型的作用。

（作者单位：重庆工商大学）

参考文献：

[1] 黄总贵.企业本量利分析[J].中小企业管理与科技，2011（11）：2-3.

[2] 潘龙萍，黄辉，程永丽.管理会计学[M].经济科学出版社，2013年1月：43.

[3] [美]奥利弗·霍恩格伦.管理会计学[M].东北财经大学出版社，2012年：55-56.