我国审计市场供求关系分析

2015-01-15王珍珍

金融经济 2014年9期

王珍珍

摘要：当前在我国的审计市场中，由于价格竞争主要引导着市场的供需关系，而这种现象必然会导致审计产品质量的整体下降，甚至会出现对低质量审计的需求，全行业利益受损。审计供求关系的正常与否，直接影响着审计市场的发展。本文将对我国审计市场供求关系作出分析，找出问题所在并提出合理化建议。

关键词：供需；市场化；独立性

我国现行的审计市场存在很多问题，政府主导下的审计需求难以使审计市场建立起健康的供求关系，国内外市场上出现的一系列假账事件，将注册会计师行业推到了风口浪尖，我国的审计市场现阶段缺乏市场自发需求，主要的需求都是来自政府主导下的强制性需求，这种现状导致了我国审计市场上的竞争主要是以价格竞争而不是质量竞争为主。由此供给方即使提供好的审计产品，也得不到客户的青睐，而由于价格竞争使得低质量的审计服务在需求方中却大受欢迎，另一方面好的审计产品的高成本，必然会导致“劣币驱逐良币”现象的发生。

一、我国审计市场供求关系的现状分析

我国审计市场的供给最初是在政府的行政力量下产生的，审计产品的需求方主要是来自两个方面，一个是政府相关部门、债权方、投资者等潜在利益者所构成的需求方，另一方面是真正为审计产品付费的管理当局，这就使得审计产品实际上是被管理当局所操作，管理当局对注册会计师进行雇佣与解聘，为了应付政府的检查要求进行审计并支付费用，而审计产品的质量高低并与他们无关。管理当局往往根据价格来选择审计产品的供给方，而高质量审计产品的高成本必然要求较高的价格，进而低质量的审计产品将会充斥市场。行业协会也是在政府的管制机构下强制安排的产物，并不是市场自律需要产生的。虽然1994年1月1日颁行的《注册会计师法》要求所有事务所都应独立执业。但目前政府过于干预下的审计市场的这种尴尬境地使得独立执业将面临一项长期的问题。

1、需求者偏好低价格审计服务

由于我国审计市场的特殊背景，审计产品真正的需求方是投资者和股东，为审计产品付费的委托方并不是审计产品的真正需求者，那么委托方更多关注的就是审计服务的价格而不是质量，价格与需求成反比例关系，需求方会更偏好低价格的审计服务。另一方面，低价格的审计产品成本必然也不会太高，审计程序的充分性也就难以保证，低价格的低质量审计产品将会受到欢迎，高质量的审计服务受到排挤，市场竞争表现为恶性的价格竞争。

2、供给市场竞争激烈

对于注册会计师来说，一方面注册会计师提供高质量的审计服务，其所需要的审计程序就越充分，所花费的成本也就越高，根据成本效益原则，有限的审计费用难以弥补自己的成本。；另一方面，审计市场的存在主要是企业为了满足政府的相关检查要求，实质上并不关系审计产品的质量高低。注册会计师以经济人的身份存在于审计市场中，为了自身的效益，只能提供低质量的审计服务。这些因素都使得目前我国审计市场在供给方面存在一个低质量供给相对过剩的显著问题，注册会计师行业总体上处于的这种现状导致资源配置的效率较低，风险也在不断加大。供给方在供需的博弈中整体处于弱势地位，这在一定程度上大大提高了供给市场的竞争程度。

二、需求方特征分析

1、独立审计需求缺乏自愿性

我国公司治理结构严重失衡，董事和监事对管理层的制约无法起到应有的作用，在现行的制度下，管理当局成了审计服务的委托人并支付相关费用，从而使得本应独立于被审计对象的注册会计师依赖于被审计公司。企业虽已形成了市场经济条件下的治理结构，但距离市场经济条件下企业治理结构的目标还相差甚远。而被审计公司只是为了应付政府的要求而进行审计并支付费用，审计的独立性受到严重影响。

2、高质量审计服务缺乏需求

我国的审计需求主要是政府强制下进行的，审计需求主要是为了应付政府部门的需求，将审计服务视为向政府部门报送相关资料的程序性工作。在这种缺乏审计需求的情况下，审计需求方着重关注价格，各家事务所为了保住自己的市场份额、客户数量，就要顺应需求方的要求。在尽量避免违法的情况下，出具低质量的审计报告来满足上市公司的需求，同时也降低了自己的成本，这就决定了市场需要低质量的审计报告。

三、供给方特征分析

1、审计行为的风险性

审计风险的存在是现代审计的一大特点。《中国注册会计师审计准则第1101号-财务报表审计的目标和一般原则》指出“审计风险是指会计报表存在重大错报而注册会计师审计后发表不恰当意见的可能性”。美国准则说明地47号指出，审计风险是审计师无意对含有重要错报的财务报表没有修正审计意见的风险。那么审计风险的存在从主观原因来说有三方面，一方面是由于注册会计师本身能力和经验有限。二是审计人员工作态度的好坏。若审计人员粗心而省略了必要的程序，就不能真正的发现问题。三是审计方法存在问题。从客观原因来说一是由于审计对象的复杂和审计内容的广泛。审计业务数量剧增，抽样审计中不能被发现问题的几率相当大。二是内部控制的强弱。所以审计人员提供审计服务的过程中，审计风险是不可避免的存在的。

2、兼顾社会利益和个人利益

独立审计是一种经济监督和鉴证活动，行使的是一种监督职能，确保所有者（社会公众投资者）的权利不受到损害，保护社会公众产权。因此从社会角度来说，注册会计师必须要实现社会效益。另一方面会计事务所以经济人的身份存在与市场中，必然也会考虑个人利益。注册会计师在提供审计产品的过程中，要同时兼顾社会利益和个人利益，审计主体只有实现了社会效益，才能被社会所接受并最终实现其经济利益。将实现社会效益的行为统一于谋求自身经济利益的行为之中，实现这两者之间的相互协调。

3、会计师事务所规模小，审计供给分散

我国会计师事务所的规模较小，每家会计师事务所所拥有的注册会计师仅有几十人。而对上市公司具有审计资格的都是大中型会计事务所。，但我国证券市场前10家会计师事务所的市场占有率近些年来不断有上升的趋势，2012年占11%左右，虽然审计市场集中度有不断上升的趋势，但整个国内所的市场集中度过低，审计供给较分散。这种情况不仅不利于监管，同时也加剧了审计市场的无序竞争。

四、应对措施

1、重塑委托人、完善公司治理结构

完善公司治理结构，治理公司所有者缺位现象。这就需要深化经济体制改革，使虚拟的委托人转化为真实的委托人。使监视和独立董事作为真正的委托人，提高其独立性，委托注册会计师对被审计公司进行审计。明确所有者和经营者的关系，推动对独立审计的自愿性需求，进而形成有效竞争的审计市场。使所有者越来越真正意识到独立审计的重要性，必将产生对独立审计服务的需求，那些执业质量高、声誉好的的会计师事务所必将被更多的需要并发展壮大。

2、建立完善的事务所法律赔偿机制

社会公众通过民事诉讼程序对注册会计师进行监督，希望以此方法来提高注册会计师执业质量。目前对违规的审计师和事务所的处罚主要为撤销审计资格的行政处分。适当提高审计收费，可以提高审计师和事务所的违约成本；同时也会减少审计人员通过减少审计程序来降低审计成本的行为，这相当于进一步加大了违约成本，提高审计师和事务所执业的审计独立性和质量。

3、减少政府干预

我国现行审计市场政府指导定价模式难以体现不同会计师事务所的资质等级、社会声誉以及服务的复杂程度等，改进现行政府指导下的定价模式，使得审计价格由政府指导价模式逐步转向自主市场化，是审计市场发展的必然趋势。政府不应过多的干预市场行为，应是以监督者的角色参与进来，在审计定价时应当遵循市场化原则，在市场失灵的情况下由政府适当调控，不应当硬性规定统一定价标准。只有放开价格管制，才能让执业质量高的事务所真正体现其自身优势，从而淘汰低质量的会计师事务所，真正实现优胜劣汰的市场结构。

4、建立会计师事务所行业诚信系统

应大力加强审计队伍的执业道德教育，提高审计人员的道德修养；同时提高注册会计师的独立性；最后还应建立行业诚信系统评级制度，使社会公众进行监督。营造良好的市场竞争环境，只有委托人愿意选择声誉较高的会计师事务所，才能对信用较低的事务所造成被淘汰的威胁。

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