知识经济时代无形资产会计若干问题探讨

2015-01-08张楚唯

中国管理信息化 2015年3期

张楚唯，李冰

（佳木斯大学经济管理学院，黑龙江佳木斯 154007）

1 知识经济时代无形资产的地位

在知识经济时代，伴随着信息、通讯、交通、管理等诸多领域科学技术的迅猛发展，无形资产的种类越来越丰富，无形资产在企业资产中所占的比例越来越高，无形资产已成为21世纪企业核心竞争力的主要来源，是促进各国企业发展和经济增长的重要因素。研究结果表明，在20世纪70年代，西方发达国家中企业无形资产所占比重约为20%，20年后其比重增长到30%；依靠科技进步所提高的劳动生产率的比重，已从20世纪初的5%～20%增加到目前的70%～90%；近几年，在国际贸易中，以技术贸易为代表的无形资产贸易年平均增长速度大大超过其他商品贸易的增长速度。因此，研究知识经济时代无形资产会计处理问题具有重要的意义。

2 知识经济时代无形资产会计若干问题

2.1 知识经济时代无形资产的确认问题

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。其特征为：是企业有偿取得的并使企业长久受益、无实物形态而非为销售所持有的资产。而知识经济时代的无形资产更注重全面性、真实性。知识经济是以智能为核心的人力资源的占有、配置，以自主的知识生产、分配、创新和使用的一种经济。知识经济的繁荣直接取决于知识或有效信息的积累与利用。这些不被传统无形资产所涵盖的市场资产、基础结构资产，使企业拥有了同行业企业难以达到的高额利润率。

无形资产的确认是指符合无形资产确认条件的项目，作为无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表。由于对无形资产的认可受到工业经济时代以实物经济为主导的思想的影响和传统会计出于对稳健性原则的考虑，对其在企业生产经营过程中的巨大作用没有给予足够的重视，确定核算的范围很小，2006年新颁布的会计准则中，明确指出的只有6项即专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权和非专利技术。这里需要特别强调的是，在新准则中，认为商誉虽然是没有实物形态的非货币性资产，但由于无形资产要求具有可辨认性，所以认定商誉不构成无形资产。目前我国对无形资产的确认条件，除了在满足定义的前提下，还要满足如下两个条件：①与该资产有关的经济利益很可能流入企业；②该无形资产的成本能够可靠地计量。这两个条件对于外来的或自创的无形资产均适用。此外，由于无形资产的价值具有不确定性，为遵循谨慎性原则，一般只有在能够确定为取得无形资产而发生支出的条件下，才能将无形资产的成本计量并确认为无形资产。

我国无形资产的确认范围面临着巨大的挑战，因为无形资产本身是一个动态变化过程，它随着经济的快速发展、科学技术的不断进步和经营管理要求的不断提高而发展。但我国无形资产范围相对狭窄，已无法真实反映企业的价值。如2010年时中国移动的品牌价值高达2028.6亿元，但其财务报表中并未予以反映。无形资产需要予以不断的维护、改进和创新，其自身价值的不确定性自然会随之增强，因此在知识经济时代，无形资产的确认比以往任何时候都显得更为重要。

2.2 无形资产的计量问题

知识经济条件下的无形资产本身是一个动态变化过程，它是企业长期发展过程中诸多因素累积的结果，并且在确认过程中无确切的时间点，所以很难确切地计量其实际成本；即使取得某一时间点的确切计量成本，但经过一段时间后，无形资产的历史成本还会与实际成本相差较远。无形资产本身的构成并不复杂，但其变化幅度、变动频率的不确定性，导致其计量过程充满变数。比如我国民族汽车工业的代表——红旗轿车，无形资产的计量统计足以说明这个问题（见表1）。

表1 红旗轿车1999-2008年无形资产统计表

2.3 无形资产的披露问题

2.3.1 现行会计模式下，无形资产的确认范围过于狭窄

在现行的会计模式下，会计披露侧重于有形资产的披露，以资产负债表为例,报表中仅设置一个无形资产项目，且排列于流动资产、长期投资、固定资产之后，报表使用者从报表中所得到的只是企业为取得无形资产所支付的费用或者说是一种待摊费用，无法反映无形资产的实际经济价值、构成和收益状况。同时在会计报表附注中有关无形资产的内容也很少。

2.3.2 现行会计模式下，无形资产信息披露出现失真

无形资产是企业在长期发展过程中诸多因素作用积累的结果，包含的内容是多方面的，既有历史的沿袭又有时代的发展。在计算企业无形资产时，仅仅依靠历史成本作为无形资产的计价基础是不全面的。而现行会计报告中缺少现时信息和对未来预测的信息，这使会计信息的披露出现失真，无法满足报表使用者的需求，进而影响企业的运作。

2.3.3 现行会计模式下，无形资产信息披露内容不充分

我国现行财务报表中，多数企业仅仅披露各类无形资产的摊销年限，各类无形资产当期、期初和期末余额，变动情况及其原因，当期确认的无形资产减值准备及土地使用权的取得成本和取得方式。无形资产的信息披露涵盖的内容很多，除了上述可以简单确认和计量的无形资产外，也不能忽视人力资源、品牌价值等与企业收益相关的其他因素，甚至对一些重大无形资产的变更情况也应作相关说明，否则会影响投资者对企业资产、业绩等方面的正确评价。

3 知识经济时代无形资产会计问题的改进措施

3.1 充实无形资产内容，规范其确认准则

目前通行的无形资产分类方法将无形资产分为4类。

（1）知识产权方面的无形资产，包括专利权、非专利技术、计算机软件、著作权(版权)、商标设计、土地使用权、开矿权、租赁经营权、特许经营权、专营专卖权、许可证、优惠融资条款。除此之外，还增加了ISO9000质量体系认证、环境管理体系论证、注册的域名、绿色食品标志使用权等新形式，并且同一种类的无形资产数量也大大增加，无形资产的内容变得更加丰富多彩。因而企业会计工作应与时俱进，将企业做大做强的梦想与中国梦紧紧相连。加强自主创新，保护企业无形资产安全是发展民族工业的关键。

（2）管理型无形资产，包括顾客资源、销售网络、有组织的员工等。即通过客户关系、竞争地位和合作伙伴表现出来的、为企业带来超额利润的无形资产。长期保持企业产品在客户中良好的信赖度和忠诚度，提供性价比高的优质产品，保证销售渠道顺畅，不断增加自身产品的知识产权，是增加管理型无形资产的重要手段。这类无形资产在当下市场竞争中占有很大优势，这也是经济全球化进程中连锁店和联营厂越来越多的主要原因。

（3）经营效果型无形资产，包括产品商标权(品牌)和商誉。对中国企业来讲，品牌从来没有像今天这样受到重视，品牌可以说是一种“世界通用语言”。一般来说，品牌就是一种名称、术语、标志、符号、图案或者这些要素的组合，是用来识别制造商和销售商的标志，是企业产品或服务个性化的体现。品牌是一个名字，但又是一个富含品质、服务、形象与承诺的名字。如果说农业时代竞争土地，工业时代竞争资金、机器，那么，从一定意义上讲，知识经济时代则是品牌的竞争。人们之所以放心地去购买某一品牌的产品，更看重的是产品的质量、文化、信誉和对消费者的一种承诺。

（4）人力资本类无形资产，包括企业员工的受教育程度、业务水平、专业技能、创新能力和团结协作能力等。21世纪的竞争，说白了就是人才的竞争，企业生产经营离不开人才这个关键因素。“以人为本”是实施企业战略的核心要素。在人才战略上，首先要立足于培养自己的人才。其次，要有一个人才发挥优势的环境。海尔集团提出的“人人是人才，赛马不相马”，实现了人尽其才和优秀人才脱颖而出。最后，在人才使用上，也要采取“走出去，请进来”的办法，实现人才资源共享。人才的合理流动也是市场经济条件下的必然结果。