○任海英（张家口市中心血站　河北　张家口　075000）

事业单位有效实施内控制度的对策

○任海英
（张家口市中心血站河北张家口075000）

党的十八大提出“让权利在阳光下运行”和“依法治国”要求，规范和加强行政事业单位内部控制已经成为提高单位管理水平和风险防范能力、推进廉政建设维护社会公众利益的重要手段。本文通过对事业单位内控环境风险深入分析，从领导组织监督机制、管理者在实施内控制度中的协调水平、职工经济监督组织及信息公开方面揭示存在的突出问题，基于此提出完善有效实施事业单位内部控制的对策建议。

事业单位内部控制环境

一、事业单位实施内控制度的环境分析

1、国家颁布了内控管理制度，提供权威性统一指导，单位执行标准明确

财政部以财会〔2012〕21号印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》。分总则、风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督、附则6章65条，自2014年1月1日起施行。具体工作包括梳理单位各类经济活动的业务流程、明确业务环节、系统分析经济活动风险、确定风险点、选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。

2、广大职工有提升管理和提高资金使用效益的普遍积极觉悟

要公示《行政事业单位内部控制规范（试行）》，让广大职工学习并参与监督，提升管理理念和群众管理监督水平和深度。如果只有单位的各级领导参与学习知晓，则管理信息不对等，就无法做到公正经济监督。

3、单位领导及领导班子认识到内控的重要意义，实施具有一定的行政管理基础

单位领导及职能部门负责人学习该规范后要集中讨论，认识必要性，评估本行业本单位风险，对照查找单位层面和业务层面的风险控制重点，建立评价与监督机制，对实施内控作出计划安排。

4、具备比较完善的业务管理信息系统

大部分事业单位都通过使用评审的应用软件管理业务流程，信息数据处理实现了自动化或半自动化，为内控信息提供了一种工具方式。

5、具备比较完善的财务管理信息系统

大部分事业单位使用财务应用软件完成会计业务流程，有大量时间来精细核算、分析经济财务活动、预算决算编制等，为内控实施提供基础经济信息来源渠道。

二、事业单位实施内控制度的难题

1、领导及班子没有发挥内控的集体决策、牵制机制

实施内控制度是每个领导的责任，单位的法人代表要思想果断，其他各分管领导积极配合响应行动，这可能会动摇单位背后经济利益格局，涉及行政主管部门、财政部门、上级领导、单位领导、个别职工，他们可能在观望、担忧、或者认为触动不了，各有自己的小盘算。这是客观存在的组织和机制风险。虽然国库集中支付和政府采购制度对事业单位经济环境一定范围和程度上有所管控，但是范围之外，不同层次的利益驱动者仍在等待机会俟机参与。所以领导班子很难往一处使劲，在忙于应付或精打细算这块蛋糕如何分配均匀，尽量使各方满意。一个单位的开支申请、支出审批流程就是全面观察内控的准确窗口。

2、领导学习深度不够，缺乏专业的协调能力

现代企业领导不仅要具备领导管理水平，专业理论实际技能也是必备的。比如分管行政的领导，在物料、财务、人事、资产设备管理、后勤、车队、保卫、安全生产等方面要有统一协调的意识和能力，其中在物料、财务、人事、资产设备管理几个部门要发挥协调职能，分工协作，如果协调不到，某些工作在部门之间会相互推诿，甚至出现严重问题，如果没有协调好，就要请教老师学习提高，专业管理理论和水平必须走在职工的前面。现在多数情况是分管领导对问题视而不见，等到上级检查部门提出问题时才积极整改。不相容岗位相互分离制度提示，某方面的工作不能由一个部门完全承担，工作环节要牵制，归口管理。多揽了工作的部门因缺少牵制易出现问题，没有履行分管任务的部门装聋作哑一般不会主动提出接收，分管领导不掌握相关部门之间的归口牵制和专业分工要求，有关的财务或审计人员提供建议时领导不能判断正确合理性，只会浅显强调某方面工作要怎么做，不能实际深入相关部门间做出综合协调。分管领导首先要在不同部门间协调好，才可能做好某项工作。科室分工协调不科学，主管领导对流畅运转缺乏整体联系观念、专业判断茫然。

3、内控没有做到全员参与管理，独立监督考评组织基本是空白状态

预算管理要求提前规划收入来源、开支项目，预测市场行情、行业动态，保证年度战略目标的实现，也是支出管理的有力基础工具。据了解，单位在编制次年预算时，不是按照划分预算费用单位由下而上的程序报数据信息资料，而大多数是编制部门依据单位上年决算和当年执行预算经过调整编制框架，预算年度项目支出的业务是由实施部门和分管领导多方共同研究，但科室日常基本支出没有严格规划核算过程和收集资料。因缺失这步基础工作环节，预算年度内对科室发生的支出费用控制成为纸上谈兵。

预算管理要求预算费用单位对本科室承担的职能职责胸中有数，公示计划任务分目标，精细了解掌握资金需求量，划细费用内容，计算考核资金使用效益；预算编制部门综合审核平衡，反复核对预算费用单位业务项目内容并核算资金需求量，最后下达。预算执行过程要做到项目有计划有合同管理，使用资金有预算控制，能发挥考核经济效益的作用。

实际工作中做到这一步的可能没几个单位，特别是在缺失效益核算的事业单位，事后监督为时已晚，是不发挥作用的，会计和票据监督只是形式上的监管，经济业务背后的实质监控是一片空白。单位资金流失浪费，主要原因是项目开支事前没有做到严格的预算计划控制。

进一步分析，单位缺失专职经济核算功能，没有细致入微地考核各项费用性质、合作单位、发生规模、费用水平、工作任务量、负责人、核对验收人、效益指标等，所以要对这些数据整理分析，与基础资产实物量指标、生产量核对分析，与市场行情比较，形成市场行情调查报告，为编制预算提供有力的参考依据。

4、缺乏综合流畅对等的信息管理水平，使管理陷入混乱

现代企业管理是民主管理，群众有权利参与。单位的财务业务管理信息全面对职工公开，可以发挥职工群众的博大智慧，职工中各路人才济济，信息见得阳光可以杜绝个别人个别部门的“小动作”，如果公开的信息被封闭，是单位对管理的“自杀”。信息公开接受监督，上级部门，某些领导，特殊职工的过分要求会大白天下，行为有所收敛。现在有的单位一些重要信息是班子里知道，有的是在中层传达，领导经办的事情没有监督考评过程，似乎他们经办的事情非常放心，没必要履行监督制度和程序，财务人员没必要问得那么详细。没有流畅对等的信息交流公示，该办的和不该办的都办了。

三、事业单位实施内控的对策分析

1、领导班子有责任对实施内控充分发挥带头表率作用

领导班子要集体学习内控制度，要制定明确的相互监督制度，不要相互包庇。分管领导都要接受其它分管领导的监督，经济活动的决策、执行、监督是否实现有效分离，权责是否对等，是否建立健全议事决策机制、岗位责任制、内部监督等机制。例如，分管基建的领导，对基建工程维修项目的决策、执行、监督要分离，单位负责人应指定其它领导执行、指定单位专职部门进行监督，请分管领导不要一包到底。分管业务的领导，对于某项工作从联系单位、签订合同、执行业务、接受财务票据等一包到底，相关业务科室只是签字、和财务联系报账，其他事项一概不知，财务人员多问几个细节，领导会很不高兴——忙业务已经很辛苦了，还得解释这么多。监督机制和制度在领导的意识里没有概念。单位现有的各项行政管理制度必须完善监督机制、制定监督制度，建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。

2、提高主管领导的分工协调能力，善于发现管理的空白区和及时修补

分管领导在职责范围内，勇于接纳科学的管理理念和运用现代信息手段，更新管理思维。分管的各项工作不能由一个部门从头到尾包揽，要分工牵制，能把某方面的工作协调流畅。出现问题能正确合理判断分析，还要调控大局。对来自分管部门提出的意见建议要认真思考，坚持公开秉公办事。比如，在财务部门、人事部门、物料资产管理部门之间做出合理分工，使资金、资产、人员管理相互牵制，相互监督。发现管理漏洞及时修补，不能听之任之。

3、建立独立的职工经济监督考评组织，全面考核

独立的职工经济监督考评组织，既对预算编制和管理有益，也对执行预算发挥监督评价作用。这样的小组只有领导参与就做不到独立，必须有职工代表，肩负着重要的使命，好人缘不能要，组内议事原则是集体集中讨论，与预算编制基础公开对比核对，检查合同，追问效益，建立经济核算信息数据库。

当然，这小组也会遇到不好解决的事情，对于背后是与有关领导有关的事项，干部廉政作风纪检检察规定严格禁止，与领导必须有关的事项，小组有权利询问监督，你也许认为荒谬，这个小组意义不大，但是没有是更可怕的。小组很可能面临现有单位经济利益格局的平衡被公示、被打破的困扰，真正能决定利益格局的因素是否应该考虑人际关系，考虑什么关系，必须公开公正讲求经济效益是小组运行的原则。

4、信息公开，接受群众监督

前面的监督可以说是预算编制事前监督，预算执行事中监督，这里主要是信息公平持有，面向每位职工，包括业务、财务、资产、人员工资福利、考核评价、科室职责、人员分工等管理信息在单位范围内方便查询。业务管理和财务管理信息系统是重要的，但取代不了管理信息系统。单位需要一个畅通的信息管理系统和组织。单位应当充分运用现代科学技术手段加强内部控制。对信息系统建设实施归口管理，将经济活动及其内部控制流程嵌入单位信息系统中，减少或消除人为操纵因素，保护信息安全。

［1］余黎峰：行政事业单位内部控制建设难点和解决对策［J］.会计之友，2014（28）.

［2］李秀丽：行政事业单位内部控制协同机制浅析［J］.财务与会计，2014（9）.

［3］胡亚莉：浅谈行政事业单位内部控制制度规范［J］.财会通讯，2015（2）.

［4］李英：再论行政事业单位内部控制建设若干基本问题［J］.财务与会计，2015（8）.

（责任编辑：柯秋萍）