任永青

摘要:文化本身具有导向作用，在会计人员职业道德建设过程中应该考虑会计文化的导向性，本文通过调查问卷，运用层次分析法分析会计文化对会计人员职业道德影响，并提出建议。

关键词:会计环境；会计人员；职业道德

中图分类号：C93文献标识码： A

前沿：随着我国经济的不断发展，人们在研究会计理论与方法的过程中，日益重视会计文化对会计人员职业道德所带来的影响。会计人员职业道德是指会计信息的提供者在从事与会计信息有关的活动中，在会计职业领域内已经形成的或正在形成的会计职业实践中应遵循的、体现会计职业特征的、规范会计信息提供者行为的价值观和行为准则。无论是何种职业道德，都是在一定的政治、经济、文化、教育等环境下人们的一种行为规范，有什么样的会计文化，就必然有什么样的会计职业道德出现。因而构建我国会计人员职业道德体系建设，必须从会计文化人手，并对其进行充分认识。

一．会计文化的理论研究

国外在会计文化研究中目前形成了三大研究理论框架:以荷兰学者霍夫斯泰德(Hofstede)为代表的社会文化研究框架价人主义与集体主义、权力距离大小、对不确定性的回避程度、阳刚与阴柔);以苏格兰格拉斯哥大学教授格雷(Gray)为代表的会计亚文化理论框架(职业化与法律管制、统一性与灵活性、稳健主义与乐观主义、保密性与透明性);以美国学者哈里.H.E.费克纳和艾伦.基尔戈为代表的修正后的会计亚文化理论框架(把文化因素和经济因素加以综合考虑)。我国从20世纪90年代开始对会计文化进行研究。一般认为广义的会计文化包括会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化三大部分。(见图1)会计物质文化是会计文化赖以生存和发展的物质基础，它主要包括会计物质生活资料、会计工作、生活环境、会计工作条件等方面，体现会计文化的发达程度，是会计精神文化的物质体现和外在表现，是会计文化中有形的物质财富。会计制度文化，包括会计法规、会计制度、会计职业道德规范、会计机构组织方式、会计教育制度，以及会计群体行为准则、交际和娱乐方式等要素，它是会计物质文化和会计精神文化的中介。会计精神文化，包括会计价值观、会计的意识、精神风貌、心理素质、思维方式等方面，它是会计文化的核心。会计文化实质上是会计的物质、制度、精神诸要素的动态平衡和最佳组合。

二．会计文化对会计人员职业道德建设影响

纵观十多年的会计文化研究，学者们对会计文化的定义、特征、内容等基本达成共识，但是会计文化研究的深度不够，与其他学科例如哲学、伦理学的联系不够，因而对于会计人员职业道德推动作用没有明显显示。至于如何通过会计文化影响建设会计职业道德没有具体提及。除此之外，有关会计文化对会计职业道德影响的相关文献资料不太多见。因此本文尝试通过会计文化包含的三个层次运用层次分析法对会计人员职业道德的影响程度进行定量研究。

为了保证所调查结果具有较强的说服力，笔者对调查对象的选取注重尽可能的广泛性、代表性，调查对象50人，其中企事业单位会计人员26人，大学从事会计教学人员10人，会计师事务所、资产评估事务所从业人员14人，问卷调查中各层次调查对象的会计职称所占比例如图2所示。

调查方式采用问卷调查方式，调查问题是何种会计文化层次对我国会计人员职业道德建设影响最大。回收问卷50份，有效问卷100%。问卷调查的反馈意见见表1。

表1会计文化对会计人员职业道德影响因素排序表

从上表结果看，影响我国会计人员职业道德建设主要会计文化因素依次会计制度文化，会计物质文化，会计精神文化。但值得注意的是，受调查者中3名注H}会计师有2人将会计精神文化排在最重要位置，可以看出注H}会计师在职业道德方面更重视用价值观和精神风貌来约束自己。中级会计师28人中有23人则更认为目前会计制度文化即会计规章制度、会计职业道德规范和会计行为准则来进行规范约束。初级会计师和其他会计从业人员有70%认为会计物质文化会计工作场所及配套设施、工具等物质资料以及会计人员的生活福利、业余生活场所更重要。

三．加强会计人员职业道德建设的对策

3.1加强会计精神文化建设，努力提高会计人员职业道德水平

会计精神文化是会计文化的核心，但从笔者调查来看，会计精神文化却

处于最低层次，由此可看出，会计人员对会计精神文化的不重视或者

说以会计精神文化来制约会计人员职业道德作用甚微，只有加强会计

职业道德建设才能全面提升会计人员职业道德水平，并最终促进会计

文化建设不断向前推进。

3.2加强会计人员职业道德意识，形成良好的会计制度文化

从调查结果看出，目前我国会计人员职业道德约束主要靠会计制度文化层

面，一定的社会规范制度不仅约束和调节着人们的社会关系，还决定着人们的道德水平。我国通过财政部门制定并发布会计准则、法规、条例、制度等形式来规范和监督会计人员职业道德，因此完善会计法规，从目前来看对我国会计人员职业道德建设有重要作用。

3.3促进会计人员职业道德水平提高，建设优秀的会计物质文化

一定的物质基础决定着人们的道德状况，良好的社会道德状况是与充裕的物质条件是紧密相连的。从调查来看，会计物质文化处于比较重要位置，特别是处于底层会计人员，会计物质文化因素更显重要。因此，在当前，适当提高会计人员的工资待遇、实现会计核算的全面电子化等等都是会计人员职业道德构建和实现的基础。

四．加强职业道德建设，营造良好社会环境

4.1注重职业道德建设

会计人员的职业道德水平如何，将直接影响到企业的风貌及发展状况，是衡量企业发展水平的一个重要指标。因此，注重会计人员的职业道德建设非常重要，具体应努力做到以下几个方面：①积极组织对会计从业人员的职业道德教育，如可采用职业道德和典型案例相结合的方式。通过这样的教育，提高从业人员的职业道德认知水平，增强教育效果；②重视企业、中介机构与会计从业人员的信用档案建设，对于守信守法者，应给予肯定与鼓励；对于失信违法者，应给予相应的惩罚，提高会计人员对职业道德的遵守程度；③重视社会舆论监督教育作用的发挥，充分发挥媒体的宣传教育力度，营造良好的社会环境。此外，还要不断健全企业内部管理体系，采用有效的管理方式，避免身兼多职，影响决策的科学性。4.2注重完善相关法律法规，加大法制监管力度

紧密结合我国实际，对相关法律、法规、规章进行修改与完善。对于现有法律法规中的一些责任与处罚不明确的条款，应及时作出修改，并适当进行完善。积极借鉴国外先进经验，在相关法律法规中增加一些关于民事赔偿的规定。对于有关人员造假导致的损失，应由相关人员按照责任大小进行承担，特别是单位负责人的赔偿比例，应适当加大。在这样的情况下，若会计信息使用者由于使用虚假信息而利益受损，则会向司法机关提起诉讼，获取相应的赔偿。通过这样的方式，有效保护了会计信息使用者的合法利益，有效遏制了违法、违规行为。

4.3加强惩处，严格财经纪律

这主要包括两个方面的内容：①从法律法规上重惩造假失信者，使其造假成本高于造假收益；②要求管理部门与执法部门必须做到“执法必严，违法必究”，严格查处各种违法违规行为，不允许出现讲人情、司法腐败等现象。在惩处相关会计人员、领导及会计主体时，还应加强对社会中介机构的整治力度，不断完善自律性监督体系，加大执业质量的监督力度。对于出具违背审计准则或不真实审计报告者，应予以严厉处罚，并赔偿信息使用者的损失，确保信息使用者合法权益不受侵犯。

结语：

在现代社会中，会计人员的职业道德不容小觑，故加强会计人员的职业道德建设至关重要。所以，相关领导应严格把好财务收支关口，做到不偏私、不滥用职权，使各方面利益关系得到公正、明确的反映；同时，会计人员应树立正确的职业道德观念，努力学习相关的法律知识，不断提高自身综合素质及法律意识，在工作中做到公正、守纪律、诚信，大胆与违法违规行为作斗争，合理保护自身合法权益。会计职业道德的建设，不单是会计人员的事，还与企业领导人、负责人、社会等各方面主体有关。只有在各方面的通力合作下，才能营造良好的社会环境，促进会计职业道德建设，提高整个会计行业的职业道德水平。

参考文献：

[1]刘静.会计人员职业道德修养问题探讨[J].改革与开发，2011（04）.

[2]侯翔宇.会计职业道德研究[J].中国外资,2014（03）.