蔡璐 秦杰

【摘要】高等学校是实施“科教兴国”战略的重要力量，是知识传播、知识创新的重要阵地，是高科技成果的重要来源。目前，我国教育资源稀缺，然而严重的资源浪费现象严重使资源未达到最大效益。高校的经费支出主要是教学和科研，随着高校科研管理的深化，科研经费的支出逐年增加。传统的成本核算方法存在一定缺陷，作业成本法具有成本核算和成本管理两大功能，不仅可以提供相对准确的成本信息，为科研经费的核拨提供有力依据，还可消除不必要的作业，改进作业管理，提高高校资源的使用效益。

【关键词】作业成本法；高等院校；科研；应用

中图分类号：B819文献标识码： A

多年来，国家对高校实行“供给制”，高校只核算经费支出，至于开支是否合理和必要，则无人问津，其中科研经费中的招待费金额比重较大，同时缺乏合理的支出凭据。高校对科研资金成本核算大多是科研和财务部门共同负责，但分工和侧重点各不相同，缺乏沟通，造成成本核算不合理。同时科研的经费来源多元化，经费数额较大大，设计范围广泛，执行周期唱，各部门缺乏科学有效地核算、管理方法。

一、现行高校科研成本管理与控制存在的问题

1.科研经费管理复杂

随着高等院校的发展，科研实力不断加强，科研经费的来源渠道日趋多样化。主要来源渠道有四种：一是纵向项目，科研经费来自于教育主管部门和各行业主管部门下拨，主管部门都制定了每类科研经费相应的管理办法，主要用于把定位于研究型大学的高校；二是横向项目，科研经费来自于企事业及社会上各类单位，由于大多数项目是以委托合作的形式、内容各不同，对经费的管理与核算的要求也不同，主要用于以获得办学经费为目的的高校；三是科研专项项目，由国家各部委、北京市下达的各类主要用于科研条件建设、促进科技成果转化的科研类专项项目。

科研经费来源渠道的多元化使科研经费的提供部门对经费的使用要求没有一个统一明确的规定，各类科研项目有不同的使用要求，这就带来了科研经费管理及核算的特殊性和复杂性给财务成本管理带来了困难。

2.科研成本管理意识浅薄

科研经费到账金额是衡量高校科研水平或能力的重要指标，很多高校对科研经费到账金额非常重视，尽量获取较多的科研经费，然而却忽视成本核算和管理。因此通常高校科研项目的前期预算制作都较为细致、监督严格，而对资金到账后的使用情况、科研经费的管理、资源优化配置和学校风险的关注则相对较低。

此外，高校中科研经费普遍由项目负责人负责管理，学校财务不多干涉。认为如果干涉过多，就会造成科研项目流失或转移。由于成本管理意识的浅薄使得科研经费在无法有效、合理的利用，造成不必要的资源浪费。

二、作业成本法在高校科研中的优势

作业成本法（Activity Based Costing，ABC）是一个以作业为基础的管理信息系统，其基本理念是产品消耗作业，作业消耗资源。它是以作业为中心，确认和计量耗用资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象。作业成本法具有成本计算和成本管理两大功能，不仅可以提供相对准确的成本信息，还可依据作业链和价值链的分析，进行成本管理，满足经营控制的需要。

1.提供准确成本信息的需要，对传统成本法失真信息进行修正

科研项目经费来源多元化：纵向经费、横向经费和校内自筹经费。并且科研跨越年度不同，有的时间较短，有的则耗费大量时间，归集的成本各有不同，作业成本法恰好适用于业务流程复杂、成本动因多样的情况，可有效避免信息失真和成本失控。

2.寻求较好的成本核算方法的需要

教育和科研在很大程度上有一定的关联性，很难将其区分。另外科研成本多为间接成本，传统的成本核算方法有一定的局限性，作业成本法以作业为中心，划分成本动因进行分配，适用于间接成本比重大的情况，更有效地支撑成本预算管理体制。

3.解决目前高校中存在的资源利用低效，为经费拨款提供依据

作业成本法可根据高校教育活动的作业链进行作业的增值分析，并在此基础上实施作业成本管理，降低增值性作业的成本，剔除非增值性作业，有针对性地提高教育资源利用效率，从而使对高校教育成本的核算与高校的运行机制和管理体制统一起来。把经费利用情况作为拨款依据，切实保证资源可以合理配置、利用。

三、作业成本法在高校科研中应用

1.应用的可行性

（1）作业成本法适用于产品品种结构复杂的企业或机构

高校科研经费呈现多元化，成本差异较大，除了直接费用外，间接费用大致可分为能源材料及试验外协费、工资及劳务费、国内外学术活动费、综合管理费用、固定资产使用费、业务招待费、业务资料及出版印刷费等。种类复杂繁多，难以辨识。

运用作业成本法，以作业为成本分配的对象，以作业耗用的数量作为成本分配的依据，对每种作业都单独计算其分配率。同时，成本动因因经费来源、跨越年度不同各异，因此应具体分析不同的资源、作业、动因以分配间接费用，核算成本。

（2）国家鼓励科研项目，高校的运作模式也日益产业化

高校不能完全按财政预算的方式来核算成本和控制成本，必须寻求成本核算和控制的新方式。高等教育的全过程涉及许许多多的作业，可使用作业成本法的空间很大，同时作业成本法也有助于高校追踪整个高等科研作业流程，进行成本控制。

（3）高校计算机硬件基础较好，计算机技术及应用水平较高，信息处理技术先进

（4）随着市场机制引入高等教育领域，高校即将面临激烈的竞争，课题争取不容易

（5）高校会计人员和其他管理人员素质较高，对作业成本法知识的了解较多，培训也较为容易

2.应用步骤

高等院校经费支出包括与项目研究有关的所有直接费用和间接费用，直接费用无需进行非配，直接计入相应科研项目中，对于间接费用要进行合理的分配，科研间接成本按其收益大小进行分摊。

实施作业成本法主要有六个步骤：确定高校主要作业；确定和计量高校各类资源消耗，将资源耗费价值归集到资源库；分析资源动因，确认作业，将特定范围内各资源库汇集价值分解分配到各作业成本库；分析作业动因，确定动因分配率；将作业成本库价值分配计入最终科研对象成本计算单，得到科研项目的科研成本；编制成本报告和进行成本分析。计算出所有院系的总成本和内部构成情况后，可以从收入与支出角度分析各单位的经济效益，也可以从各部门资源消耗的比重考虑运行效率。

（1）确定成本对象

成本对象是通过作业成本法进行计量的成本，主要计算各个科研项目、科研人员的成本，将未纳入科研项目的费用扣除，教育成本中有一部分科研费用也予以扣除。

（2）确定主要作业，形成成本作业库

根据学校费用规模较大的特点，分别建立作业中心。作业中心的划分不宜太细，也不宜太粗。太细则不仅不能得到有用信息，反而有可能造成分析困难，太粗则难以揭示改善管理的机会。科研项目按类别分为纵向项目、横向项目、科研专项项目、学校项目等四类，按性质分为国家级项目、省部级项目和一般项目三种。科研项目由不同学院的科研人员负责，每个学院的科研人员依其研究专业的不同而科研项目有所不同。

四、结论

与传统成本法相比，作业成本法核算路径清晰，它弥补了传统成本法下经费管理的漏洞，通过分配作业、成本动因，追踪成本消耗过程，所获取的成本数据更加客观、准确。它不仅提供了最终科研成果相关的成本资料，还提供了每个作业的成本信息，使成本控制点深入到作业，扩展了成本控制的空间。但是由于所查阅的资料有限，具体的运用过程仍需要进行细化，还要不断地进行摸索和完善。

参考文献：

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