李海

（河南中鹏会计师事务所有限公司，河南 郑州 450000）

企业内部审计的若干问题探讨

李海

（河南中鹏会计师事务所有限公司，河南 郑州 450000）

本文主要从企业审计实践出发，从内部审计不同视角对我国企业审计目前存在的问题进行了解析，提出了企业审计的政策建议及内部审计参与企业的风险管理，旨在达到降低经营风险的目的。

内部审计；经营风险；问题探讨

内部审计参与企业的风险管理，既是提高企业内部管理水平的需要，也是内部审计自身发展的要求。本文就企业内部审计如何评价投资活动中资本经营的风险作如下探讨。

1 内部审计参与风险管理的若干问题

内部审计参与风险管理是当前企业发展的要求，内部审计是一种独立、客观的论证和咨询服务活动，通过系统、规范的方法评价和改善企业的经营风险控制与管理过程，增加和改善企业的价值和经营，帮助组织实现目标。所谓资本经营风险管理是指识别风险并设计控制风险的方法。通过内部审计将资本经营过程中没有预计到的未来事项的影响控制在最低限度。风险管理要求通过内部审计在组织中发现那些高风险暴露领域，并对其进行分析，将分析的结果与认为可接受风险的金额水平进行比较，最后实施必要的变革，使企业的资本经营风险暴露水平与其设定的目标相一致。资本经营风险管理涉及的范围较广，包括投资、利率、信用等风险管理。内部审计对风险的管理主要体现在检查财务和经营信息的可靠性和完整性并做出审计报告，报告有关政策、计划、程序、法律和条例的遵循情况，评价资源利用的经济性和有效性，对组织内部控制制度的健全性、有效性和遵循情况进行评价等。

2 当前企业资本经营存在的风险探讨

资本经营过程中的风险是客观存在的，那么，企业在投资中资本经营存在哪些风险呢？在我国目前的社会主义市场经济体制下，资本经营主要存在以下几种风险。一是市场风险。市场经济是一种法制经济，资本经营只有在良好环境下才能健康地发展，资本经营的约束机制不健全，会导致较大的市场风险。二是决策风险。市场经济条件下，资本经营主体必须是具有独立法入资格的企业，而不是政府自由于目前国有资产管理体制以及企业产权改革不到位，政府作为国有资产的所有者和管理者，对企业资本经营进行一定程度的介入是必要的。三是交易风险。目前的低成本扩张主要是政府干预的结果，否则这种非正常关系的交易是不能成立的。一些政府干预下的低成本扩张，在国有产权不清晰、国有资产控制无力的情况下，通过低估目标企业的国有净资产，以牺牲国家利益的方式完成的。这种低成本扩张存在着较大的经营风险。

3 内部审计参与企业资本经营风险如何评价

内部审计具有相对的独立性，由于内部审计人员置身于企业内部，往往比外部审计人员更了解本企业的高风险领域，也更容易准确地确定资本经营中的风险。

3.1 评估外部环境。防范市场风险外部环境是指企业外部影响其资本经营活动的各种因素：一是评价守法水平。国家的相关法律法规具有强制性，对其遵循性进行评价是保证资本经营有计划地、系统地、有序地开展活动。资本经营涉及《公司法》、《商业银行法》、《证券法》、《会计法》等，因此内部审计必须重视评价法规的遵循性和适用性，并在事前报告决策层潜在的问题，避免资本经营活动因与国家法律法规相抵触而形成损失风险。二是分析融资情况。资本需要大量的资金，尤其是规模较大的投资活动更是如此，因此内部审计必须考虑到资本经营项目是否能够及时、足额、低成本地募集资金。三是评估投资信息。关于投资目标的有关信息，我国目前普遍存在会计信息失真和信息不对称，因此，内部审计对投资目标的有关信息进行评价，可以降低资本经营中交易成本，特别在企业购并活动中，内部审计要对目标企业的资金、技术、人才、市场、产品结构等方面信息进行调查，以利于实施购并后真正实现规模效果，从而达到资本经营的理想目标。四是调查预测效果。由于我国的市场经济还不成熟，还存在众多影响资本经营的不可预见的因素，内部审计通过调查方法，对外部环境可能发生的变化，及采取有关的对策效果进行调查预测，提醒决策层采取适当的防范措施。

3.2 评价投资方案，防范决策风险。内部防范主要包括资本经营项目的投资概算、资金来源、投资回报等。评价指标：一是分析投资方案对企业本身现金流量、资本结构的影响。市场经济的确立和金融体制的改革，为企业提供了主权性和负债性筹资等多种筹资渠道和方式，主权性筹资成本高风险小，债务性筹资成本低风险大。要求内部审计人员要充分了解企业的现金流量，灵活运用财务杠杆，保持适当的资本结构，降低资金综合成本。二是预测资本经营的预期回报率。内部审计可以运用复核、测算等方法，恰当地预测资本经营的回报率，使企业充分利用经济资源至于因目标过高或过低而发生资源短缺或浪费的现象，这也是保证资本经营运作成功的一个关键因素。三是研究投资方案的总体可行性。内部审计人员在综合资本经营的内外部运作环境后，要考虑资金的安全和保值增值，还要考虑实施和管理项目所必需的人才以及对项目内部控制的完备制度。

3.3 评价经营效果，防范交易风险。企业的资本经营的效果最终要以各种指标反映出来，因此以直观、科学的经济指标衡量资本经营的经济性和有效性，可以便决策层了解目标实现的情况。内部审计活动就是要及时判断资本经营活动是否朝着既定的目标前进。通常是将经营活动前后的成本效益和效果进行比较，测出与经营活动有关的变化，以帮助衡量项目的经营效果。建立资本经营的评价考核体系，是保证资本经营达到保值增值的目的，防止国有资产流失的一项措施。其内容主要包括利用资产保值增值率考核资本经营效果温过净资产收益率、总资产收益率考核资本营运情况：分析资产负债率、流动比率、速动比率等指标考核资本安全状况：利用社会贡献率、安置职工就业情况考核社会效益等。

4 如何完善企业的相关审计政策、制度

4.1 完善国家审计局相关制度。一是完善国家审计局的审计责任、独立性和法律责任。《中国注册会计师独立审计准则》中对国有企业的会计责任作了明确规定，同时也对注册审计师做了明确规定，但是对国家审计局的审计责任、法律责任的明确与完善还相当欠缺。我国国家政府应该尽可能撤销过多的对国家审计局的指挥控制，审计法律、法规应该针对审计局不同的审计人员界定审计责任，应该明确国家审计的相关违法责任，特别对于审计人员迫于政府、个人等压力而对审计问题存在故意隐瞒，就应该追究国家审计局相应法律责任。二是国家各部门应该协同配合国家审计工作。在法律强制监督控制下，同时国家审计应保证任何审计情况不得泄漏的前提，为了更好地、公允、公正的出具国家审计报告而及时向其他国家部门或社会机构移交审计相关资料，其他部门应该极力配合国家审计工作，否则就相应追究法律责任。三是加强审计人员责任、专业能力，强化其独立审计权利。国家审计不管如何具有权威性，也需要审计人员来执行审计程序和制度，因此应该增强审计人员的风险防范意识，采取针对不同审计人员的专项项目培训，教育以提高审计人员专业素质、专业能力、职业道德和品格，从而有利于审计人员自律自觉规范审计行为，同时运用掌握的专业及方法准确适当地进行审计处理和处罚。

4.2 完善企业内部审计部门相关事项。一是优化国有企业的内部审计环境。在企业内部，健全的法人治理结构，为内部审计的有效开展提供了制度保证。应不断优化内部审计制度，通过审核、核算、检查、分析、披露等审计监督手段，对公司治理结构的运行情况和存在问题进行反映和监督。二是增强企业内部审计的独立性。为了实现内部审计独立性和客观性，需要通过合理设置内部审计组织机构、加强上下级内部审计组织之间的联系、定期召开内部审计工作会议、增强内审人员的客观性等手段来保证。三是完善企业内部独立董事制度。独立董事制度能够在国有企业经营活动管理中发挥着重要指导作用，对于内部审计部门充分发挥审计能力和独立性起到有利保障。同时，我国内部审计部门的审计委员会主要是由独立董事构成，独立董事制度内容应该更加全面，为内部审计保驾护航，也就是为了国有企业提高经营效益和经济效益。四是行业加强对社会审计的注册会计师监管，规范注册会计师执业行为。我国行业协会应该加强社会审计的监督工作，通过加大社会审计的执法力度，从而有效规范社会审计的注册会计师的执业行为。

[1]杨茁.国家审计在国有企业改革中的职能弱化及其修正和创新[J].审计研究，2007（2）：55-59.

[2]戴永秀.浅议内部审计在公司治理中的作用[J].社科纵横，2005（3）：62.

[3]李定安，易沙.浅谈内部审计风险及其防范机制[J].上海会计，2003（2：）53-55.

F239.45

A

1671-0037（2014）11-39-2

李海（978.11-），男，本科，研究方向：会计学。