杨有红+申悦

【摘 要】 2014年初，财政部对《企业会计准则第9号——职工薪酬》进行了修订。为了对企业职工薪酬的核算进行较为系统的规范，新准则引入了设定受益计划这一概念。设定受益计划是新准则的亮点，也是新准则的难点。文章着眼于设定受益计划，介绍了新准则中设定受益计划的确认、计量与披露规范，并针对企业实务中可能存在的重点难点问题进行了讲解与阐述。

【关键词】 职工薪酬准则; 设定受益计划; 会计处理

中图分类号：F233;F235.19;F275.2  文献标识码：A  文章编号：1004-5937（2014）36-0080-05

一、设定受益计划

新准则按照职工的离职后福利是否可以事先确定，将离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划。其中，设定提存计划是指向独立的基金缴存固定金额后，企业不再对职工负有进一步支付义务的离职后福利计划;设定受益计划是指除了设定提存计划之外的离职后福利计划。

在设定提存计划下，企业的义务仅限于向独立的基金支付提存金，职工最终收到的福利金额不仅取决于企业向基金支付的提存金总额，还取决于基金运营产生的投资回报。因此，投资风险（投资的资产不足以支付预期的职工福利）以及精算风险（因为估算的差异导致福利可能比预期的少）实质上由职工承担。在设定受益计划下，企业的义务是为企业的职工提供商定的福利，在投资资产运营或者精算的实际结果比预期差时，企业的义务可能会相应地增加。因此福利计划的投资风险和精算风险（福利费用可能比预期的多）实质上由企业承担。……