赵惠芳， 谢 楠， 张 璇

（合肥工业大学 管理学院，合肥 230009）

国内外不断发生的财务舞弊案件凸显出上市公司内部控制实施过程中存在的各种问题，各国理论界、政府及监管部门也开始重点关注上市公司内部控制质量状况的真实水平以及如何开展评价工作。在这样的背景下，我国财政部等相关部门相继发布了《企业内部控制基本规范》及其配套指引等一系列法律法规，明确要求上市公司开展自我评价工作并聘请中介机构对内部控制进行外部审计。然而，这些指引对内部控制评价工作的规定大多是原则性的、不具体的指导意见，再加上内部控制系统本身的复杂性和多变性，使得上市公司内控评价工作的实施效果并不十分理想，同时监管部门、债权人和广大投资者等企业外部利益相关者也无法有效利用指引中复杂的评价方法准确判断上市公司的内部控制有效性水平。正由于此，本文针对如何构建一套科学合理并具有可操作性的上市公司内部控制评价系统开展研究。

一、研究综述

总的来说，国内关于内部控制评价的研究大致有三个方向：

首先是理论研究：陈汉文、张宜霞（2008）介绍了两种评价内部控制有效性的方法，分别是风险基础法和详细评价法[1］；张先治、戴文涛（2011）提出构建以内控目标为导向的内外部监督综合评价体系的理论框架与评价模型[2］；戴文涛等（2013）认为应该以内部控制本质为逻辑起点，在此基础上构建一个全面、合理的内部控制评价概念框架[3］。……