大连交通大学 高郡男

一、前言

早在2004年我国人事部就提出了中国地方政府绩效评估体系，我国各学术界和学者对政府会计系统和政府绩效评价之间的关系进行了深入的研究和分析，但是怎样利用政府的会计系统来对政府的绩效评价提供数据支持和怎样在政府的绩效评价中引入定量的会计数据与信息则很少有人去研究，所以研究绩效评价导向构建政府会计体系无论对政府的会计管理还是政府的绩效评价都有深远的社会影响。

二、以绩效评价导向政府会计体系的构建

(一)以绩效评价构建政府财务报告体系

由于政府财务报告体系的构建，主要是在会计信息的统计下完成政府财务的汇总，主要是通过公共责任委托以及政府利益相关者的经营决策。而这两项主要的内容是依据政府的绩效评价作为基础，以此来实现政府绩效评价和定位政府财务报告的目标。对整个政府财务报告体系的研究中主要是依据新会计准则中所概括的观点，其主要观点认为政府的财务报告主要目标在于对公共责任委托以及政府绩效评价的界定。

(二)政府财务报告主体界定研究

对于政府财政报告的主体界定，其主要是依靠绩效评价作为导向，然后确定出财务报告的目标，然后界定出财务报告的主体是否会承担公共的受托责任，同时是否会存在着绩效评价的信息需求。虽然立法机构与政府部门相对独立，但是其作用的范围更加广泛，而且立法机构也是政府部门的一个重要组成部门，一起构成了公民委托监督机制下的监督行政机构。所以对于政府财务报告主体的界定主要还是与利益相关导向下的绩效评价进行界定，不论是狭义还是广义的政府，均是构成了整体的政府，因此只要是承担着主体的委托责任，那么则可以看作为独立政府财务报告的主体。

(三)会计要素的确认

根据目前的研究理论表明，政府会计基础和要素确认时应适当的引入应计制，这里应计制我们不详细讨论，根据政府绩效评价和应计制的要求，政府会计要素的确认主要关注以下几个方面的问题：一是政府资产，政府资产作为政府各项活动的基础，是未来的服务和未来的经济效益的前提。为了尽可能的反映出政府对资源的控制情况，在会计财务报告中应该更广泛的披露出政府的资产；二是政府负债，政府负债说明政府部门要履行相应的责任和义务，一般是由过去事项而承担目前的现实义务，该责任和义务有可能是推定义务，也有可能是法定义务，所以政府负债确认的关键点在于推定义务的确认和披露，这是由于在法定义务的确认范围内，推定义务组成了政府承担社会大部分的责任。在政府会计财务报告中披露此类信息对政府绩效评价有直接的影响，起着至关重要的作用；三是政府的净资产，政府净资产不同于政府的资产，它是政府除负债后剩余的净额，政府净资产也是体现政府履行社会职责的持续能力的强弱，政府净资产的确认主要是建立在科学合理的政府资产确认和负债确认上，当这两点满足了科学的原则才能真实的反映出政府未来履行责任的持续能力；四是政府收入和费用，政府收入和费用是无法进行配比的，这和普通的企业有本质的区别，政府部门就不是为了收入才向社会提供服务，这就使得政府收入和费用确认存在着非对称性，根据应计制的要求，也为了真实全面的反映政府的资源耗费情况，在确认时将政府的付现和非付现成本都确认成费用，政府收入的确认范围就较窄，如税收，收入确认是政府资源的补充，是政府各项活动的基础，是政府可自由分配的资源。

(四)会计信息的披露

会计信息的披露是满足利益相关者的绩效评价需求，在通常情况下，政府由于各类因素的制约或干扰往往是有选择性的披露有利会计信息，从而使得人们对政府的绩效评价不准确，所以针对这一现象，在建立绩效评价为导向的政府会计体系建设应当注意以下四个方面的问题：一是建立一个完善的监督体系，该监督体系要公正、公开、透明的对政府会计信息进行监督，以提高相关人员对政府会计信息的关注力度，满足相关人员的社会需求；二是披露政府整体情况的会计信息报表，这是为了满足相关人员对政府绩效评价的需求；三是强化政府会计信息可比性，政府会计信息的可比性主要从政府的商业经营活动和类似的社会企业进行对比，也可以同不同政府间的行政活动进行对比，还可以同国际相关的组织进行对比；四是细化各项费用的支出和收入，细化费用的组成和类别，这是为了满足利益相关者对政府各项活动的费用支出和资源来源以及资源的使用有一个明确了解和把握。

三、结束语

政府的行为是具备特殊性的，该特殊性也决定了公共受托责任解除方式的特殊性，目前是通过政府的绩效评价来体现该特殊性，政府会计活动同时也是反映公共受托责任履行情况的一种重要的方式，所以政府部门的绩效评价通过政府部门的会计活动为导向是具备科学性。政府会计信息关注程度日益提高，这又促使了政府会计系统的数据更加准确和全面，所以本文就主要从政府绩效的角度分析了政府会计体系的建设，以为相关人士提供一点借鉴。

[1]罗朝晖.构建中国政府会计概念框架的理论研究与实证分析[D].西南财经大学,2008

[2]乔瑞.基于绩效评价导向的中国政府会计体系构建[D].中央财经大学,2010

[3]刘笑霞.政府绩效评价理论框架之构建——以一级政府为中心[D].厦门大学,2008