朱美霞

摘 要：会计行为具有经济后果性，需要会计制度来予以指导和规范。而一般来说，收益和成本这两方面的因素共同决定会计制度的效益。会计制度对会计域的秩序是否符合对收益起到了关键作用，另一方面，会计责任界定以及是否有效地履行了其责任决定了成本。其次就会计效率及其影响因素展开探讨，并提出提高会计制度效率的措施。

关键词：经济后果性；会计制度效率；会计域制度；会计制度变迁

目前，会计制度效率问题解决的方面不够完善，其受会计责任界定及会计域秩序两方面影响，因此会计制度效率提高的主要切入点是推进会计制度变迁和科学划分会计职责。会计制度主要有指导会计实务和约束过度的会计行为这两个基本功能。会计制度的产生源于会计实务的需求，要求会计人员在制度所规范的范围内进行会计行为。

一、关于会计的制度性的分析

1.会计行为的社会性

提供会计信息的行为具有社会性质，人类对自身经济行为进行管理及控制而产生会计，目标就是更加有用的进行各种经济活动，更好的分配经济行为，改善和改进社会经济资源在不同领域的分配。而会计的作用就是在遵守一定的秩序、运用某些特定的方法来对社会活动中人们的经济行为进行规范和指导，而这种信息服务的作用是基于社会这一本质属性之下的。受既定的政治、经济、法律及社会环境等影响，社会构造的不同也决定了其产生的会计行为的不同。

2.会计行为的经济后果性

每一条会计信息的提供，都会对各方面有着决定性的影响，这些领域包括政府部门、相关企业、各方面投资者、有关职员以及相关债权人。每一个部分的行为会对另一些部分的利益产生影响。会计行为的不同会出现不一样的会计状况，而不同的会计状况会引起各个团体产生不同的决定，导致每个主体分配获取的利益不同。

3.会计行为对制度的需求

通过上文的分析我们已经认识到了会计行为的社会效益及经济后果性，而运用一定的制度对这些行为进行管理就成了必然的需求。每个获益者为了追求自身利益的最大化，会对会计活动进行影响，进而影响主体的公平和效率，因此必须创建相关的准则以此限制每个获益者的行为并进行规范，即会计制度的制定。制度是用来规范和约束人与人交往行为的，分为正式制度和非正式制度，正式制度是人们显著成立的包括规章及法律在内的一系列政策法则。非正式制度则是人们在长期的交往中无意识构成的包括风俗习惯、意识形态及伦理道德在内的有着持续约束力并世代相传的文化的一部分。

会计制度主要有指导会计实务和约束过度的会计行为这两个基本功能。会计制度的产生源于会计实务的需求，要求会计人员在制度所规范的范围内进行会计行为。提供会计信息的行为具有经济后果性，各获益者为了最大程度的获益肯能会采取非正当手段来影响会计行为。因此会计制度的制定对约束不利的会计行为有着重要意义。

二、 会计制度效率及其所受影响的因素

1.会计制度效率

会计制度效率即会计制度的效益和成本的比，而会计制度效率指的是整体制度的实行效果，而在这其中会计制度成本主要是由会计制度的制定过程、实施过程以及由失败所带来的损失部分。这样一来我们可以得出，会计制度效率就是当前的制度效益和制度成本二者之间的比值。

2.影响会计制度效率的因素

会计制度效益指会计制度对会计域秩序符合的程度，里面相符程度的高低是影响会计制度效率的根本因素。随着各产权主体共识及制度发生变迁，原会计域秩序就会失衡，利益减少的主体会要求调整进而形成新的会计域秩序，会计域秩序始终处于一种不断变化的状态，因此，会计制度的完善也应不断进行。明确规定会计责任能保证会计制度执行的效率，在未来的会计制度的发展和实行过程中都能够起到重要的保护作用。会计责任界定是为了确保和鼓舞会计人员进行分配性劳动，其通过影响会计制度成本来影响会计制度效率。

三、提高会计制度效率的有效措施

关注并对会计域当前秩序的实时情况进行密切的关注，帮助会计制度不断改革与完善，对会计制度的质量进行质的提升，只有这样才能真正实现会计制度效率的提高。不断完善会计制度和会计域秩序二者之间的协调关系，通过这种方法来提高会计制度的效率。在已经出现弊端的强制性变迁或是出现良好苗头的诱致性变迁时都需要在关键时机推进制度的发展和改革。强制性变迁一般会通过政府干预以及法律法规的手段得以实现，用国家的强制力进行保证。诱致性变迁是指人们在响应获利的机会时自发组织和施行的，即原制度无法满足其获益而引起的制度方面的改变。

1.重视强制性变迁，以诱致性变迁为辅实现正式会计制度的变迁

正式会计制度的变迁需要花费人力及时间进行组织交涉并取得其他团体的认可，而这一过程必会出现组织及谈判的成本。会导致制度创新力度低于整体社会，引起制度的短缺和不平衡。而国家在对会计制度进行强制性变迁时，在进行制度实施和组织成本方面具有很大的优势。当然在进行强制性变迁时，也应结合诱致性的措施辅助引导，让会计制度变迁进行得更顺利。

2.重视诱致性变迁，以强制性变迁为辅实现非正式会计制度的变迁

非正式的会计制度的施行取决于社会各个力量的相互作用，政府协助也很难让制度产生改变。只有变迁后，更多个人获得更多利益，个体才会接受新制度，变迁才能发生。因此，非正式制度的变迁应通过诱致性的行为进行更改，当产生明显效益时，再通过强制性手段将已发生的变迁进行巩固。

四、总结

利润和成本是决定会计制度效率的两个重要的因素，在这其中，会计制度和会计域秩序这两者之间的协调关系决定利润，而投入成本则取决于会计的职责的划分以及履行的情况。提高会计制度效率应适当推进会计准则的改革和合理的界定会计责任。

参考文献：

[1]郁彩盛.会计制度效率问题分析[J].新财经（理论版），2012，18（10）：33-34.

[2]曾少群.试论我国政府审计制度效率及其改革途径[J].行政事业资产与财务，2013，03（14）：67-68.endprint