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（浙江财经大学会计学院浙江杭州310018）

一、国际租赁会计准则的主要变化

（一）两租合一

IASB现行《IAS 17——租赁》准则，要求按照“实质上是否转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬”的标准，将租赁分为融资租赁和经营租赁。新修订的租赁会计准则消除了两者之间的“明线”划分，将“两租合一”，不再初始确认时区分经营租赁和融资租赁，要求承租人将无论以何种方式（短期租赁除外）获得的租赁物均纳入资产负债表反映，从而规避了旧会计准则造成的会计信息的不可比和经营租赁的“表外融资”处理，使得租赁业务核算模型简单化。

对于出租人，若资产风险和报酬已转移给承租人，则采用“终止确认法”，在对资产进行终止确认时，确认“应收租金”。否则采用“履约义务法”，不对资产进行终止确认，而是在确认“应收租金”的同时要确认“租赁负债”。

对于承租人，则应采用资产使用权模式进行会计处理：初始确认时，确认相关资产和负债，即标的资产租赁期内的“使用权资产”和租金支付义务。

（二）对短期租赁采用简化会计处理

租赁准则修订稿允许对短期租赁（租赁期短于12个月）采用简化的会计处理。承租人仍需记录一项使用权资产及相应的负债，但可以单项租赁为基础，按未折现的租赁付款额计量负债，按未折现的付款额和初始直接费用之和计量使用权资产；出租人则可以不在财务报表中确认应收租赁款和租赁负债，也不需对租赁资产进行终止确认。……