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1 我国新旧所得税制度的改革发展造成的差异

我国自新中国成立后，企业所得税制度一直在不断的演变，从改革开放初期的5级超额累进税率到80年代的“利改税”、8级超额累进税率，到90年代的进一步扩大改革，我们国家先后完成了外资企业所得税的统一和内资企业所得税的统一，直至2008年1月1日，新企业所得税法的实行，实现了内、外资企业统一的企业所得税法。这些改革标志着我国的企业所得税制度改革向着法制化、科学化和规范化的方向顺利发展。

随着企业所得税制度的不断改革，原制度和新制度对税法与会计准则的规定之间产生的永久性差异的处理方法不尽相同，所得税准则规定的核算方法与原纳税影响法的主要变化在于以下几个方面。

1.1 税前会计利润和应税利润之间的差异分析

在实际工作当中，税前会计利润和应税利润这两者之间的各种差异对企业的账务核算、税款申报及缴纳产生很多影响，不但对企业有所影响，对税务征管机关的管理工作也相应产生很多新的问题，而新的会计准则的实施又直接导致差异的不断变化。实务操作时，计算会计利润与应税利润差异时采用资产负债表债务法，按照资产负债的账面价值与计税基础相同与否将两者差异分为时间性差异和永久性差异。事实上，时间性差异是包含了暂时性差异的，在实务中，如果确认某项收益或成本，在时间上税法和会计上不一致、不相同，则必然会产生一项差异，即时间性差异，同时也会造成资产或负债的计税基础和账面价值相应的产生企业所得税暂时性差异。……