●温海燕，王 强

(1．武警学院部队管理系，河北 廊坊 065000;2．商洛市消防支队，陕西商洛 726000)

(本栏责任编辑、校对 刘彦超)

一、COSO内部控制框架体系简介

1977年，美国国会通过了《反国外贿赂法》(FCPA)，在反贿赂条款之外，规定了与会计及内部控制有关的条款。美国注册会计师协会(AICPA)的审计人员责任委员会发布了《报告、结论与建议》，在1980、1982、1984年又先后颁布了审计准则公告第30号、第43号、第48号。1985年，AICPA、美国审计总署(AAA)、FEI等机构共同赞助成立了全国舞弊性财务报告委员会。1992年，该“赞助组织委员会”(简称COSO)发布了题为《内部控制——整体框架》的研究报告，成为国际内部控制理论发展的一个重要标志。

COSO框架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流、监督等5个方面的要素构成。它强调了确保组织最高层参与到整个机构的运作中，以实现组织目标的完全统一的重要性。同时，为适用法律法规的遵循性、财务报告的可靠性、经营的有效性提供合理保证。在我国，中国人民银行制定的《加强金融机构内部控制的指导原则》以及中国注册会计师协会制定的《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》也都借鉴了COSO内部控制整体控制的一些理念。

二、部队财务风险评估中需要重视的部分

目前，公安现役部队在大力加强审计质量体系建设的同时，在内部审计及外部审计前沿引入了风险管理机制，以更多地从制度层面规范财务工作，规避财务风险，为部队财务建设增加一道“防护墙”。同时，更加渗透了管理层即党委重视理财、科学理财的信息，更加渗透了监督层民主理财的信息，全方位加强财务建设，以确保管理目标经济安全的实现。……