赵 璐

（郑州航空工业管理学院，河南 郑州 450015）

1 公司治理与内部审计的概述

1.1 公司治理

公司治理从狭义的角度理解，是指所有者主要是股东对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排，来合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。广义上讲，它是指通过制定一些正式或非正式的制度来协调公司所有成员间的利益关系，从而促进公司健康发展。

1.2 内部审计

内部审计是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。内部审计是外部审计的对称。

2 公司治理环境下内部审计存在的问题

2.1 管理者对内部审计的重视不够

内部审计是公司治理的重要控制措施之一。强化内部审计,有利于公司股东对经营者的监督,有利于对公司内部的经营管理进行监督,也有利于增加公司的价值。但是,在我国目前仍有许多企业管理者对内部审计认识不足、重视不够,其具体表现为有的企业没有设置内部审计机构,有的企业内部审计机构独立性差、形同虚设。我们曾经对南阳某股份有公司的内部审计情况进行调研。该企业自开业以来,没有进行过一次全面彻底的审计,任何事情都是财务部经理向上汇报,下属包括内部审计人员在内,全无发言权,可见内部监督极度缺乏是既成事实。

2.2 内部审计组织的独立性不强

内部审计缺乏独立性,就不可能进行经常、及时、有效的经济监督。内部审计独立性的强弱取决于内部审计模式。各种模式的主要区别在于内部审计机构的隶属关系上。我国内部审计的隶属关系有五种情况,按照地位的高低排列如下:隶属董事会,隶属监事会,隶属总经理,隶属财务总监,隶属财务部门。在五种模式中,第一、二种模式内部审计层次高、独立性强,第五种模式的内部审计的地位和独立性较低,第三、四种居中。内部审计机构是企业的一个职能部门,是在本单位主要负责人的直接领导下开展工作,其人员配置、职务升迁、工作地位及经济待遇等都由本单位领导决定,与国家审计和社会审计相比,内部审计在组织、工作、经济上依附于本单位,组织上独立性不够。同时,由于内部审计人员与企业存在息息相关的经济利益关系,因此很难保证内审的客观公正。

2.3 企业内部审计没纳入公司治理的框架中

现行的《公司法》以及《审计法》中对内部审计未作出具体详细的规定，我国的上市公司被公认为是比较关注公司治理的，然而上市公司的规范性文件《上市公司治理原则》中对上市公司的内部审计机构的设置也未做出规定，没能将内部审计纳入公司治理的框架中。实际运行中的公司有的还没有开展内部审计工作，有的虽然开展了，但没能有机的整合到公司治理的框架当中去。内部审计因为没有公司治理的支持而缺乏活力，内部审计没有发挥其作为公司治理机制的一部分而应由的作用。

2.4 企业内部审计工作目标缺乏相配套的激励和责任制度

虽然企业内部审计机构也制定了审计工作目标,但实际工作中,企业领导忽视了内部审计操作和管理中的责任、权利相统一原则,没有对审计工作目标进行科学地分解,并在此前提下,辅以有效的激励机制和责任制度。内部审计人员的积极性和创造性往往得不到充分的发挥,内部审计工作常常处于例行公事的应付局面之中,影响了审计目标的实现及效果。

3 完善公司治理环境下内部审计的对策

3.1 领导转变观念，重视内部审计

市场经济不同于计划经济,企业领导应该充分认识到内部审计的地位和作用,保证内部审计机构享有相应的监督地位,具有相应的独立性和权威性,并且真正重视内部审计的结果,使之为企业领导提供科学决策、加强管理的重要依据。内部审计应成为企业最高领导层信息反馈的渠道。

公司可以加强对内部审计人员的培训。引导内部审计人员积极的运用内部审计准则，给内部审计人员以风险提示，进而有助于提高我国上市公司内部审计人员职业道德修养以及业务素质。为内部审计在公司治理中发挥积极作用打下良好基础。

3.2 增强内部审计独立性

独立性是内部审计的灵魂,是内部审计工作的必要条件。增强审计的独立性,应做好以下三方面的工作：

3.2.1 内部审计为保证其独立性,内审机构的设置不能隶属于或平行企业财务部门和其他职能部门,而应隶属于企业最高领导人,这样才会使最高领导能够直接、及时获得内部审计部门所提供的情报和信息。

3.2.2 内部审计必须有专职的审计人员,不能由其他业务部门,特别是会计部门人员兼任。只有这样。才能在规定的权限内,独立行使职权,完成规定的任务。

3.2.3 内部审计机构和人员,不负责制定内审工作以外的计划方案,不办理经济业务,不编制会计报表,不直接参与企业各部门的生产经营活动,而应以独立的第三者的身份去检查、监督、分析、评价企业的各项经济工作。

3.3 加强内部审计的法规建设和内部制度建设

应根据我国的国情，充分借鉴国外内部审计的相关经验、结合未来发展变化情况，参照国际通行准则，制定出一系列切实可行、具有中国特色的内部审计法规和准则。同时结合企业战略目标，企业文化和基本制度建立适合的企业内部审计的组织，流程，制度等。

3.4 建立合理的内部审计人员的激励机制

审计人员也需要从物质上和精神上不断补充,才能更好地保持积极进取,奋发有为的最佳状态。

3.4.1 设置合理的工作分工,激发内部审计人员的工作潜能。工作时应进行适当分工授权。要使内部审计人员产生对工作的责任感,就必须在明确内部审计人员责任时赋予相应的权利。行使权利是一种有效的参与。内部审计人员参与了的工作就会对自己的行为及其所产生的后果负责。内部审计人员一旦对工作产生了强烈的责任感,其工作的积极性和主动性就会充分地发挥出来。

3.4.2 建立内部审计激励约束机制,充分利用规范与惩戒的作用。为了考核内部审计人员的业务水平,在企业中应结合自身特点制定一套工作质量考核标准,包括审计职业道德、审计程序规范、审计风险管理、审计工作效率和审计效果等。在公司审计委员会的统一组织下,对内部审计人员及其审计业务质量进行定期评比考核。根据考评结果对审计工作成绩显著、质量优秀的特定审计项目和表现突出的内部审计人员予以精神和物质奖励。对违反审计职业道德规范、审计制度准则、审计工作程序,有重大工作过失的审计人员进行责任追究。

3.5 加强企业内部审计工作规范化和制度化建设

内部审计作为一种职业,必须有一定的规范。虽然企业的内部审计部门依据审计法规,结合各自的实际情况,制订了有关审计工作的规章制度,但与审计工作规范化的要求还相差甚远。加强内部审计规范化建设,就是在内部审计的全过程中,每项工作都应依据一定标准,按标推进行工作。如内部审计的工作计划、工作底稿、审计报告等规范化的文件,对其内容和格式都应提出规范化的要求;在审计实施过程中,要进行资料理集、调查、取证、分析、评价等工作,其工作过程和结果,都必须以文字和数字清晰翔实地记入规定的审计工作底稿内,等等。

［1］邢风云.公司治理下内部审计的功能定位研究[J].当代经济管理，2012（11）.

［2］李然.我国企业内部审计存在的问题及对策[J].财会研究，2008（04）.