雷永欣LEI Yong-xin

（廊坊燕京职业技术学院，三河065200）

0 引言

目前，我国中小企业迅速成长，在推动国民经济持续、快速、健康发展方面发挥着重要力量。但是，有研究表明我国中小企业的平均寿命只有29年。究其原因，企业内部控制的缺失和失效问题十分突出。许多中小企业没有认识到内部控制的重要性，甚至从主观上抵触内部控制严重阻碍了中小企业的生存和发展。从中小企业自身发展的角度，加强和完善中小企业内部控制迫在眉睫。

1 中小企业加强内部控制的重要性

1.1 保证单位财产物资的安全与完整 对于内部牵制理论来说，其成立的基础是建立在两个基本假设之上：两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的可能性很小；两个或两个以上的人或部门有意识地串通舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。对于内部控制来说，岗位分离、相互牵制是其核心所在。健全的内部控制制度对企业财产各类物资的采、收、发、存等环节进行有效的控制，不相容职务相互分离、不同岗位相互制约、相互监督，进而在一定程度上防止和财产物资被损坏，避免浪费、贪污、盗窃、挪用，以及不合理使用等问题，保障中小企业财产物资的安全完整。

1.2 提高中小企业管理水平与管理效率 内部控制是公司治理与公司管理不可缺少组成部分。有效的内部控制一方面可确保企业资产安全和会计信息可靠，另一方面也可以对企业内部进行优化管理。内部控制水平的高低是企业管理水平的着重体现。通过对企业实施科学有效的内部控制，分类管控不相容的职务，进而在一定程度上对中小企业内部各职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，进一步使各部门、各岗位的人员互相牵制和监督，确保中小企业生产经营活动持续、健康、有序地进行，不断地提高中小企业管理水平和管理效率。

1.3 增强中小企业竞争力、促进中小企业的发展 传统的内部控制是以事后控制为主，纠错防弊成为最初的目标，并且建立在内部牵制的基础之上，在一定程度上确保单位财产安全、完整，以及会计信息真实可靠。但是随着内部控制理论的不断发展，从20世纪70年代开始，内部控制从执行层面管理理念提升到决策层面管理理论，甚至到后来的全面管理理念，以及风险管理理念等。对于内部控制来说，通常由事后的纠错进而在一定程度上转为事前的风险预防和控制，在目标和范围方面，内部控制变得越加宽泛，同时覆盖企业管理的所有方面。可见，在现代经济管理中，内部控制作为管理手段扮演者发挥着越来越重要的作用，随着管理目标的变化，其目标不断发展变化，并且推动企业的持续发展，进而在一定程度上适应经济发展的需要，充分发挥其在企业管理中的作用，保持企业永不衰退的竞争优势。因此，中小企业想要做大做强，想要发展，没有内部控制是不可想象的。

2 中小企业内部控制存在的问题

2.1 事前控制阶段——内部控制环境较差 内部控制制度概念早在20世纪70年代就被内部控制结构概念所取代，控制环境、会计制度和控制程序共同构成内部控制，进一步巩固和强化了管理者对内部控制的态度、认识和行为等。对于内部控制环境来说，主要涉及：治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的认识等。对于中小企业来说，其内部控制环境主要包括：企业所有者、经营者。对于内部控制来说，其是否有效,在一定程度上取决于企业所有者、经营者的重视程度，以及带头执行情况等。在我国，目前中小企业的企业经营者由于各种原因拥有较大的自主权力，进而在一定程度上使得中小企业负责人不愿意建立和执行相应的内部控制。因为这些中小企业经营者总是想着在获取最大利润的同时尽可能少交税，而完善的内部控制则会有效防止这样的不法行为，管理思想落后，使中小企业负责人对内部控制的重要性认识不足。

2.2 事中控制阶段——内部控制执行力不足 尽管我国已经颁布了许多关于加强企业内部控制制度的法规，但从企业实际执行情况看，内部控制执行力不足非常突出。究其原因，企业内部控制结构设计不合理是导致企业内部控制不力的重要原因。中小企业由于岗位设置的缺陷，导致了不相容职务没有分离、授权批准不明确、授权批准层不清、授权批准范围有交叉等。此外，包括企业管理层在内的企业人观念落后，缺乏现代管理素质，对企业内部控制的有效实施重视不够，致使处在企业内部控制结构各个环节的人员不能积极履行相应控制职责，也是造成企业内部控制执行力不足的重要原因。

2.3 事后控制阶段——内部控制的评价与监督缺失企业内部控制目标的实现程度或水平必须经过有效的内部控制评价和监督。由于中小企业负责人对内部控制重视程度不足，导致内部控制结构设计不合理，内部控制缺乏有效的评价和监督机制。内部控制评价和监督不力，导致大部分企业的内部审计部门形同虚设，不能及时发现内部会计控制设计和执行中的问题，并且没有及时与企业领导层进行沟通，从而造成监控不利。

3 加强中小企业内部控制的措施

3.1 转变中小企业管理层观念 企业管理者对内部控制的观念、认识决定着内部控制目标的确定、内部控制框架的构建及制度的实施，是企业实行有效管理的重要保证。首先，中小企业管理者应转变观念，正确认识内部控制的重要性和必要性，在企业内部营造良好内部控制环境。其次，要在企业上下宣传内部控制的重要性和相关知识，使领导层和员工了解内部控制，并明确自己在内部控制系统中的地位和作用；最后，要打造良好的企业文化和价值观，使员工对企业有归属感，在工作中变主动为被动，人人参与企业管理和控制，保障内部控制制度的建立和实施。

3.2 提高中小企业内部控制执行力 如果有了好的内部控制制度，而执行不好，那么内部控制制度的效果也无从谈起。在提高企业内部控制执行力方面除了要有上述的观念上的转变之外，企业还应设计行之有效的措施予以保证。如：加强内部审计与稽核；不相容职务相互分离控制；授权审批制度；明确财务审批的职责、权限、范围；实施资产与相关记录的保护；加强票据与相关记录的监控等。

3.3 加强中小企业内部控制的评价和监督 内部控制活动必须要有相应的评价和监督机制予以保障。中小企业企业内部控制评价和监督的过程和结果反映出内部控制制度设计和执行的合理性和有效性,以及是否存在缺陷，存在哪些缺陷。企业再根据评价结果和监督的反馈信息,找出内控的薄弱环节，并对内部控制制度进行整改，提高内部控制的水平。

[1]张砚,杨雄胜.内部控制理论研究的回顾与展望[J].审计研究,2007(1).

[2]李俊林.关于强化中小企业内部控制的研究[J].生产力研究,2009（22）.

[3]何春燕.中小企业内部控制制度调查与分析-来自江苏省宿迁地区的数据[J].财会通讯,2013(3).