林秀娟

【摘要】将“经济人”假设引入税收领域之内，不仅能够对国家与纳税人之间的关系加以准确把握，还能有效判断出税收的公平和效率。在实现税收公平的同时，也要考虑税收的效率，达到兼顾公平与效率、提升税收质量的目的。本文详细探讨了税法的公平价值和效率价值，得出税法公平和效率价值是对立统一的关系，并从“经济人”的角度分析税收的公平的效率。

【关键词】经济人角度；税收公平；税收效率；税收价值

“经济人”假设是经济学上的一个概念，是一种运用理性主义思维将人性融入经济学的概念。目前，“经济人”概念已超出经济学的局部范畴，逐渐应用到各种社会学科和人文学科之中，并对相关学科的发展具有极大的指导意义。在税收的过程中，“经济人”即市场经济活动中的纳税人，将“经济人”假设应用到税收工作中，是对税法理论研究的重要指导，也是改变传统国家中心主义税法理论体系的重要工具，对促进以“经济人”为主要特征、以纳税人为中心的税法学理论体系具有极大的现实指导意义。从“经济人”角度对税法理论体系加以研究，促进税收的公平和效率价值是其主要的追求目标。

一、税收的公平价值和效率价值

（一）税收的公平价值

公平是税法制度中应有的价值之一，是其必不可少的价值。公平价值是税法哲学和法律价值中的一项基本问题，也是税法中不断追求的价值目标，其所需解决的主要问题就是在符合公平价值的基础上对税法中的各项权利义务加以有效地分配。税法中的公平价值主要可以分为实质层面公平和形式层面公平两种形式，通常情况下，实质层面的公平主要是由程序公平和实体公平组成，程序公平即在制定和实施税收政策时确保纳税人参与且经过想过单位监督，实体公平即实现税收征管的横向公平和纵向公平。形式层面公平主要体现在“法律面前人人平等”的原则上，即平等遵守、平等保护、平等适用以及平等制裁。

（二）税收的效率价值

在税收中以最小的成本换取最大的经济效益即为税收中的效率价值，同时还能使其对社会的不利影响降到最低。税收的效率主要分为税收行政效率和税收经济效益两种形式，税收的经济效益主要是指依据一定的经济成本，最程度地发挥各项现有资源价值，从而获取最大化的经济效益，同时将相关不利影响降到最低，发挥政府对税收的调控作用，但不能过多地干扰税收工作；税收的行政效率主要是指在税收的立法和实施过程中，最大限度地降低所有成本，通过提高税务人员的执法效率和执法素质、制定科学合理的税收法律制度等措施，提高税收的行政效率。

二、税收的公平与效率价值的关系

税收的公平价值和效率价值是对立统一的关系。“法律面前人人平等”是公平价值在税收中的体现，税法的建立要坚持以横向公平为主、纵向差别为辅，形成具有整体性且有层次性的税法法律体系，税收的实体法律制度在实践中要以所得税为主体。效率是税收工作的主要效益体现，这种税收实体法律制是一种期望建立以商品税为主体的税收制度。由于二者内涵与要求具有本质的差异，需要在进行税法价值判断与评价时，做出相应的价值顺位选择。通常情况下。税收的公平价值和效率价值组合形式有七类：公平价值最大化组合效率价值最大化、公平价值最大化组合舍弃效率价值、效率价值最大化组合舍弃公平价值、舍弃公平价值和效率价值、偏重公平价值组合偏轻效率价值、偏轻公平价值组合偏重效率价值、对公平价值和效率价值并重。

许多人认为税收的第一标准应该是公平，只有实现了税收双方的公平，才能有效开展工作，公平是实现税收效率的必要前提。在税法价值中，要在坚持公平价值优先的同时兼顾效率价值。从纳税人的“经济人”角度来看，政府和纳税人之间在税收过程中的关系属于一种债权债务的契约关系，二者就是行使收缴费用的两个主体，都是为达成税收公平和效率并重目的的过程。因此，在税收过程中，一方面要保障征税者与纳税者之间的平等关系，使纳税者在基于“经济人”的性质下更好地履行纳税的义务。另一方面，建立较为广泛的公平基础，才能使人们接受税收的非即时返还性的特征，从而实现税收的效率价值。

三、从“经济人”角度看税收公平与效率的实现

通过以上论述，要实现税收的公平与效率价值并重的目的，就需要对当前的税法制度加以优化和整合，在税收实践中兼顾税收公平与效率两个方面的特点，使其更好地统一和结合起来。从“经济人”角度看税收公平与效率的实现，需要从以下几点做起：

（一）税法制度和理念的建立需“以纳税人为本”

建立健全“以纳税人为本”的税法制度和理念，使税法的收入分配调节作用得到有效发挥。“法律面前人人平等”，体现了在税收工作中，纳税人与税收部门是处于平等的地位，政府与纳税人之间也是平等的关系，税收法律关系的本质就是参与者的平等性地位。在税收的契约精神与平等原则基础之上，结合现实税收特点和国情，建立与当前时代发展向适应的税收法律制度和理念，使纳税人在纳税的同时实现利益的最大化，从而形成征税人与纳税人、政府与纳税人之间较为和谐的互动关系。通过建立“以纳税人为本”的税法制度和理念，形成符合现代法治精神的税收关系，从而促进税法制度的改革和创新。

（二）注重税收立法，将税收纳入法治轨道

将税收纳入法治轨道，是有效开展税收工作、兼顾税收公平与效率的重要方法，也是适应当前法治时代要求的主要途径。加强税收立法工作，制定和完善《税收基本法》，统一规定纳税人的权利和义务，并对现行的税法制度加以改革和完善，不仅要使纳税人履行纳税的义务，也要保障纳税人在税收过程中的各项权利不受侵犯。同时，既要强化税收的有效性，又要预防在税收过程中出现过度扩张征税权的现象，保障税收工作的公平性和科学性。

（三）严格落实税收法律

在贯彻和执行税收法律的过程中，要使纳税人的各种权利得到有效地行使，这些权利包括纳税人的知情权、依法申请免税权、提起诉讼权、保密权、申请退还多缴税款权以及陈述权等各类权利。由于这些权利多分散于税法制度的不同条款当中，没有完整、系统的权利保障规定，且许多税法制度规范较为模糊，对纳税人正常权利的行使造成较大的阻碍。需要在税法的执行过程中，严格落实各项税法条款与制度，建立能够保障纳税人相关权利的税法制度，从而实现税收的公平与效率并重的目的。

结束语：

税收是当前市场经济环境下政府获取财政收入的主要途径之一，对政府财政和各项经济建设影响巨大。税收制度的设计在满足财政收入的基础上，协调不同税收间的关系，制定能够保障纳税人系统而明确的权利制度，最大限度地保证税收的公平和效率，使纳税人在理性“经济人”的影响下追逐自身利益的最大化。

参考文献：

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