樊景豪

传统会计在反映和监督人类经济活动和企业的资本及其生产经营活动时，按照权责发生制、采用复式记账的方法对发生的经济事项进行确认、计量、记录和报告，但是企业的经济活动对环境造成的影响在会计核算中没有反映，传统的会计理论有着很大的局限性。传统财务会计理论具有以下为四个特征：以复式记账方法为核心，以权责发生制为基础，以发生价格和历史成本为主线，以对外进行财务报告为目标。环境会计则从生态环境和整个人类的活动出发，围绕以自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补偿为中心，全面反映和监督企业的经济活动，从而有效解决传统会计所不能解决的问题，环境问题的出现，对以上几个方面产生了不同程度的影响。

一、对会计处理基础的影响

会计处理基础可以分为现金基础（即收付实现制、实收实付制）和应计基础（即权责发生制、应收应付制）。这两种会计基础都是以过去发生的交易事项作为基础，对未来发生的交易款项则不予确认。而环境会计的核算对象大大突破了传统资金运动的范畴，它所考虑的是除资金以外的资源环境、整个社会生产消费及生态循环价值。

二、 对会计计量属性的影响

传统财务会计都是以“历史成本”作为主要的计量属性，入账后一般不再变动。此外传统会计还使用重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。环境问题从产生到解决，从消耗到再生，都要经历一个或长或短的时间过程。在这一过程中，环境资源的市场价格一也在不断地变化，这种变动在以历史成本为主要计量属性的传统财务会计报表中根本无法反映出来。现代环境会计计量属性的发展趋势应当是在相当长的时间内历史成本和公允价值等多种计量属性长期并存下去。对于环境资产具体采用哪种计量方法，可以采用的基本方法包括历史成本法、可变现净值法、公允价值法、重置成本法、现值法等，为了更好的计量环境资产还可以采用市场估值法、机会成本法、代替成本法、维护维修成本法、边际成本法、假想市场法等。对于环境负债的计量可以遵循最合适的计量属性原则和最优估计原则，采用直接计量法计量金额容易确定的环境负债法、采用最佳估计法计量土地污染修复、还原事项的环境负债、采用概率法对或有环境负债进行计量、采用专门的方法对与关闭设备或移走设施相关的负债计量。

三、对“资产”、“负债”等财务会计要素产生的影响

将环境因素纳入企业核算体系的环境会计对财务会计基本概念产生的冲击，在会计要素的概念上体现得最为明显。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。按照传统会计中的定义，资产是企业过去交易事项的结果。而环境资产则被定义为是指由于符合资产的确认条件而被资本化的可能带来未来效用的资源。这种意义上企业的环境资产不仅仅包括对企业生产经营活动发挥有效作用的资产，还包括对企业不构成特别影响的环境优势和环境资源。按照传统会计中的定义，负债是指企业过去的交易或者事项形的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，而环境负债则被定义为指企业发生的、 符合负债的确认标准、并与环境成本相关的义务，企业应当承担净化环境的责任。包括：应付环境补偿费、应付资源补偿费、推定负债、公平负债等。具体来讲环境负债可以分为三类，一是确定负债，指企业根据有关政策法规规定而应承担的确定义务，即对于承担法律义务时企业负有推定义务。二是估计负债是指在特定条件下，企业根据某一事实所做出的一定的推断而产生的义务。三是公平负债，指处于道德、公平和社会责任的考虑，企业应承担的义务。

四、 对财务报告的影响

而目前的通用会计报表在提示会计信息方面又具有其局限性。主要表现在：

（1）被纳入通用会计报表的只能是货币化的数量化信息，即用货币计量的定量性、货币性信息。

（2）通用会计报表具有固定的格式、固定的项目以及较为固定的填列方式，无法反映企业所发生的特殊经济业务。

（3）通用会计报表反映的是一种以历史成本揭示的账面信息，不能反映物价上涨或下跌或经济环境发生变动情况的会计信息，不能反映企业未来的生产经营情况。

具体改进的方法可以是：

（1）多种计量基础并用。改变过去主要以历史成本为计量基础的计量方式，在可能的情况下更多的采用市场价值或者公允价值、机会成本、替代成本等多种计量方式，使得会计信息更贴近于现行价值，但并不是放弃历史成本的计量方式。传统会计以货币为主要的计量属性，环境会计在此基础上还可使用市场估价法、维护成本法、替代成本法、机会成本法、影响估价法和恢复费用法等。

（2） 改进现有财务报表的结构。使之符合报表使用者直接获取有关环境资源信息的需求。设置环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等账户，并对其进行说明。

（3）增加财务报表的数量，编制一些适应环境会计核算需要的报表，如增加“环境资产负债表”、“环境绩效收益表”、“环境现金流量表”、“环境报表说明书”、“企业环境报告”等。

参考文献：

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[2] 王敬.对我国环境会计问题的思考[J].辽宁经济技术职业学院学报，2006

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[5] 张英.构建我国环境会计体系的研究[M].经济科学出版社，2006