张卫军

内容摘要：企业内部审计质量的不断提高是在企业内部审计制度不断完善和创新前提下实现的，而强化内部审计质量控制体系，提高审计工作质量必然给内部审计制度自身的完善和创新带来积极的影响，笔者就这方面做一初步的探讨以抛砖引玉。

关键词：制度；内部审计；创新

不断持续提升企业内部审计工作质量，是企业内部审计追求的永恒目标。审计制度的完善和创新，越来越成为影响审计部门生存与发展的重大问题，受到企业高层和审计部门普遍关注，它不处中心，但影响中心；它不作决策，但影响决策；它不是行为，但规范行为，是一个带有根本性、全局性、长期性和稳定性的问题。让“审计制度不断完善和创新”应该成为审计质量不断提升的不懈动力。

一、企业内部审计制度的完善和创新方向

企业内部审计制度的完善和创新，其影响力在于不断调整总部审计机构、企业审计机构与企业被审单位三者之间的行为关系、制约关系和互动关系。一方面要增强审计人员对制度执行的自觉性、主动性和坚定性，另一方面，还是必须依靠企业领导和各方面各层次的理解、支持和协同。审计制度是刚性的、原则的，而执行则是是柔性的、具体的。它不是画饼，它是要让这三者的关系更为紧密和协调，促进整个企业内部审计质量的提高。因此，企业内部审计制度的完善和创新重要环节的突破，很可能会带来企业内部审计质量的推进。使完善和有生命力的审计制度成为纽带和润滑剂，把审计机构的监督和服务理念，转化为共同的行为。

1、发展型与操作型制度的完善和创新。审计工作制度的完善与创新是一个循序渐进的过程，对于服务于企业发展的监督者，既有水太深、企业内部隐藏的经营风险“石头”难以摸着的问题，也有企业管理转型期的矛盾叠加、河里的“礁石”太多的现状。这需要形成企业内部审计长期规划和短期安排的有效调整制度，根据企业战略方针的调整而不断调整审计思路和规划、计划。使之紧紧贴近企业的心跳，把握企业的脉搏。要形成企业内部审计一整套自成体系的制度完善和创新制度，其中不但包含企业内部审计长期发展制度和操作型制度，还需要一个审计制度创建完善、执行监督、修改创新的内部组织机构来付诸实施，还需要一整套更精确的管理举措和促进制度完善和创新的制度，来保证其与时俱进的生命力。

2、企业审计资源的整合制度的完善和创新。

审计资源及审计人力资源统一管控的制度体系初步建立，客观上要求整合人力资源，整合信息资源，实现组织模式、管理制度、程序标准、信息平台的统一。其主要特征就是：统一管理制度，压缩管理层级，缩短管理链条，明确管理职责，共享管理信息。构建以总部审计部门为决策调控中心、区块和直属企业为管理责任主体，统一规范、动态可控、高效有序的集约化人力资源管理体系。实现统一的人力资源规划和计划管理、统一组织机构和人员编制管理、统一人才培养与开发。它具有管理思想和信息技术的双重核心，将带来企业审计体制和机制、审计管理模式、审计过程控制、审计组织架构、审计权责划分等方面的变革。这些变革必将对全企业内审活动的程序、方法等产生影响。使得企业审计管理层级大大减少，基层板块企业审计自管力度降低，审计层次的上提，审计重点的转移，审计评价标准的改变，审计质量的提高。

3、审计综合信息的安全制度完善和创新。

企业内部审计网络信息和资源的内控管理，实际上就是审计网络信息系统方式下的分层次的权限管理流程，即由信息系统分别设置不同的审计操作人员权限层次，并赋于每一个审计信息录入人员的职责，行使相互分离的功能权限来实现审计信息资源分级控制。这种控制功能是否真实准确，直接影响到审计网络系统信息的真实和准确。我们可以假设，如果审计网络系统信息内部控制发生漏洞，将会对我们的审计储存信息造成多大的失误和不可逆损失。所以在信息技术条件下，企业内部审计面临许多新的风险，如审计软件风险、人员操作风险、审计信息风险、审计管理风险等。因此，我们对此必须要有足够的认识和思想准备，未雨绸缪，建立和健全一整套审计网络信息安全管理制度，并使之不断完善和创新。首先，要完善和创新审计信息系统维护管理的制度，防止侵入损坏和权限的失控。其次，要完善和创新审计信息系统基础数据控制制度，保证所收集的审计信息的真实性、准确性和完整性，严格控制录入和发布的审计信息质量。再次，对信息系统中录入的企业内部被审单位基本资料和生产经营管理信息，要建立健全分层次共享权限制度以加强安全和保密。最后，要已形成的审计网络信息制度定期和不定期进行内部控制审计，不断堵塞漏洞，不断完善和创新，为审计质量的不断提高奠定良好的基础。

4、境外审计制度的完善和创新。

境外内部审计制度的建立起步晚，起点高，难度大。大型国企审计近年来在核实境外项目经营成果、揭示内部控制薄弱环节、规避经营风险等方面发挥了应有的作用。但随着海外业务发展速度越来越快，规模越来越大，境外内部审计工作的开展尚不能完全满足跨国经营发展的需要。其主要原因就是缺乏一套完整的境外内部审计制度指导、控制、督促和评价制度，缺乏与时俱进的制度完善和创新信息。所以我们要从境外内部审计的高风险性入手，全面对已完成和正在开展的具有普遍性和代表性的重大审计项目开展分析，高瞻远瞩地制定针对性较强、完善和创新的境外内部审计制度。

5、完善和创新制度执行评价机制。一要抓好审计基础制度和配套制度的清理和吐故纳新工作。从大量的制度、方法、流程、规定中归纳出规律性精华的制度，使其能反映出审计工作最核心最本质的工作核心任务。在此基础上，提出能促进制度完善和创新的高层次建议并突出针对性和可操作性。二要抓好审计制度的执行力监督机制。其抓手主要应在涉及制度监督机制和体制上方面，长远计划和短期目标有效实施。坚持审计制度执行力跟踪检查机制，使其执行情况和在执行中发现的问题通过信息技术能以得到及时反馈。三要完善审计制度执行评价机制。要运用审计质量的理念来抓制度的落实，对每个审计岗位、每个审计环节制度执行的程度和要求，都要制定明确的评价标准，使审计人员能够了解各自执行制度的程度、要求和努力点，同时通过有效的审计质量奖惩机制，形成对执行制度的正向激励和引导，引导审计人员自觉长效执行制度。

在强化内部审计质量控制的实践过程中，我们只有在更高层次和更大范围内思考审计制度完善、创新的方向，才能有效把握企业审计工作的总体目标和主攻方向，才能准确和合理地调整各方面利益关系，才能克服在完善和创新制度过程中的制度障碍，积极地总结经验教训、寻找规律和新的亮点，努力创造适合我们国有企业自己特色的内部审计质量控制制度，为企业内部审计质量不断提升打下坚实的制度基础，更有效地推动企业内部审计事业的发展。