曾理

[摘 要]企业内审部门在建设项目跟踪审计中面临着诸多困难。但可以通过整合内审、社审力量，形成“内外结合”的跟审机制；把握准确定位、坚持到位原则，合作与制约相合，取长补短形成跟审合力；既全面监督又突出工程关键环节，就能提升企业内部审计开展项目跟踪审计效能，有效地保障建设项目的质量、进度、效益、廉洁的目标。

[关键词]跟踪审计；内外结合；以我为主

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）30-0172-02

近年来，企业由于工程建设投资规模大、自有资金不足、工期要求紧张，内审力量较为薄弱，大多采用了“借助外力”的审计模式。那么工程项目建设有了专业工程造价咨询机构的跟踪审计，企业内部审计部门如何发挥“免疫系统”的职能作用？怎样有效地组织完成跟踪审计任务？笔者结合集团内部审计近几年来工程项目建设工作的实践，就此问题进行了一点探析。

1 内审部门在跟踪审计中面临的困扰

1. 1 企业为加强工程建设的管控，需要内审部门开展跟踪审计

由于基建项目的投资规模大，又具有工程内容多、结构复杂、建设周期长等特点，若在建设的各个环节中稍有管控不严，将会给企业带来较大的投资损失和经营压力。而内部审计部门作为企业内的监督管理职能部门，有着其他管理部门不可替代的作用。内审在工程项目建设的跟踪审计中将监督关口向事前、事中、全过程延伸，使整个工程实施处于受控状态，可以规范工程建设成本控制和财务管理工作，及时纠正项目建设中存在的问题，提高建设资金的使用效益。并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败，对企业构筑廉政建设的防火墙产生积极的作用。

1. 2 内审部门开展工程建设跟踪审计的专业力量不足

建设项目跟踪审计专业性很强，但企业内部审计力量不足，除人员配备不到位外，人员配置结构也不合理。现有人员大部分从事财务审计工作，主要由财务专业人员组成，较多企业（特别是非专业建筑业企业）内审部门缺乏工程技术、造价咨询审计人员，同时也缺少基建工程跟踪审计工作的经验。

1. 3 内审部门服务对象的特定性决定了不能独立开展工程建设跟踪审计

工程项目跟踪审计涉及多方利益的调整，而内部审计是企业内设的职能管理部门，工作的出发点就是要为维护企业自身利益服务，因此在涉及调整外部利益时，内部审计因权威性、公正性不够，对外不具有足够的说服力和强制约束力。

1. 4 跟踪审计完全依赖社会中介，易产生审计风险

企业跟踪审计所涉及的范围不仅仅是工程技术和工程管理问题，还涉及产业规划、市场策略、工艺布局、决策程序、资金来源，政治影响、社会效益等方方面面，外审人员很难对这类问题发表恰当的审计意见。如果跟踪审计全部依赖外部审计，在工程管理的一些环节中会存在局限性，容易产生审计风险。

2 准确定位，内外结合，形成有效的跟审机制

企业采用“内外结合”的工程审计模式，可以充分发挥内审、外审各自的优势，但企业内审部门不能碌碌无为，应定位于“主导”的角色，形成“以我为主”，中介机构具体实施，“既合作又监督，既分工又制约”的有效跟审机制。重庆机电控股（集团）公司的做法是以下三个方面。

2. 1 选好造价咨询机构

内审部门要全面审查投标人的资质、信誉、业绩状况，通过公开、公平的招标方式选择好的审计队伍。在选定中介机构时，不能单纯以收费额的高低作为选择跟踪审计机构的唯一标准，对于资质达不到要求和信誉较差的坚决不予委托。

2. 2 监督中介机构的审计行为

内部审计要对跟踪审计机构的监督。双方既是一种合作的关系，也是一种监督与被监督的关系。应在招标文件和合同中明确，中介机构的审计底稿要交内审部门和建设方审查，与施工方核对工程量时，必须要建设方、承建方和内审人员同时在场，如初步审核结果有差异，必须说明差异的原因。

2. 3 内审要行使好初审权、复核权

内审部门要行使好对企业建设管理部门的监控职能，对各种送审计资料前应提前初审把关，起好“阀门”作用。内审人员要核实经建设管理部门和监理公司同时签字认同的全部原始资料。特别是在工程结算中，要根据实际情况重点审查审减资料，再送外审以节约资金。另外，内审部门还要对社审机构的工作进行监督，必要时可对中介机构的审计结果进行抽检复核，做到“胸中有数”。

3 坚持到位，把握重点，充分发挥内审的作用

在跟踪审计中，企业内审部门不能“一委了之”，要基于自身力量，针对基建审计需要，充分地发挥好内审优势，深入一线将自身工作重点放在内控、把关、审核上，最大限度地提升内部审计效能。可以从以下几个方面着手。

3. 1 筑牢工程建设的制度基础

健全有效的内部管理制度是工程建设顺利进行的前提和保证，才能保证跟踪审计 “有法可依”。内审在工程建设伊始，首先要建议企业建立工程管理的一系列规章制度，并严格督促执行。要从管理责任制度、建设程序制度、现场管理制度三个层面审查基建内控制度的健全完整性，以及工作流程的完整性和有效性。

3. 2 加强对工程招投标过程的监督

建设项目招标投标是规范建设工程管理的重要环节。内审部门要对建设项目招投标过程进行全面、全方位的监督。确保招投评标过程的客观、公正，不存在投标单位围标等违法、违规行为，达到招标择优选择的目的。

3. 3 深入一线监督隐蔽工程的签证验收

隐蔽工程是难以事后检查的环节，内部审计部门作为企业派出的监管方，应坚持深入一线，对隐蔽工程的验收及签证加以监督。一是重点关注隐蔽工程验收记录是否完善、真实。二是督导企业建设管理部门避免重复签证。三是制约设计、监理、社审机构的执业行为。四是从设计、施工、材质、用量等一系列环节，保证工程设计变更和现场签证严格遵循审批程序。

3. 4 质、价、量齐审，把好材料进出口关

在工程建设中，材料设备的质、价、量对工程造价都有直接影响。内审部门在跟踪审计中对工程材料及设备的审计，首先是核对材料的质量与规格、型号、性能是否符合设计和合同的规定。其次是加强对材料的价格和用量的监控。

3. 5 重点关注工程资金的筹、管、拨

资金管理是内审人员应高度关注的环节，必要时经企业授权可以行使审后核联签权。一是检查资金到位的情况，资金是否按筹集计划与投资进度相互衔接。二是审查资金的财务管理是否专款专用。三是防止各种预付款、进度款的超付。

3. 6 工程结算阶段跟进督导

工程竣工验收后，内审机构要严把审核质量控制关，用好社会中介在工程造价中的专业能力，重点关注是否有效履行职责。内审部门也要跟进，查看工程结算流程；争议费用的沟通和公正处理；审查施工方竣工结算资料的完整性、真实性进行等。

总之，企业内部审计部门在建设项目跟踪审计中可以充分发挥“免疫系统”功能，对保证工程质量、减少损失浪费、提高资金效率、促进廉政建设等有着积极的意义。几年来，我们通过内外结合，实施工程项目建设跟踪审计的路径，这既为内审人员提供了一个施展才华的舞台，又为企业节约了建设资金数千万元，使企业健康、持续发展。

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