●高亚军 余 丽

会计判断：误用还是滥用？
———基于税收监管的视角

●高亚军 余 丽

会计判断是财务人员或其他相关人员对企业发生的经济交易或事项无法确定会计处理结果时，根据企业会计准则和其他相关规定，结合自身的财务经验，在分析经济交易或事项的性质、经济实质、影响结果等内容的基础上做出的会计处理决策。在实务中，财务人员经常会面对需要进行会计判断的交易或事项，这是一项充满挑战性的工作。凡是企业会计准则以及其他相关法规没有明确规定某些经济交易或事项的会计处理办法的，都要进行会计判断。会计判断使会计数据存在弹性，会计判断结果直接影响企业的纳税处理，如何从税收监管的视角研究会计判断的后果及其监管问题是一个具有重要理论及实践价值的课题。

一、影响会计判断的因素

会计判断受众多因素的影响，MichaelGibbins（1984）认为会计人员的职业素养与经验、外部的环境以及会计准则对会计判读产生了重要的影响；杨家亲（2003）把影响会计判断的因素分为三个方面，即：主体因素、客体因素、环境因素；王跃堂（2003）认为针对会计准则建立有效的执行机制，能够很大程度上遏制实务中财务人员对会计判断的滥用行为；王清刚（2012）从会计判断的主体、客体、标准、环境和程序等方面描绘了会计判断的框架。总的说来，众多学者认为会计判断受到以下因素影响：

（一）会计判断主体

从会计判断的整个过程来看，会计判断的结果可靠与否很大程度上取决于判断者的素质。……