熊翠萍/黑龙江省农垦科学院

实施全面预算管理加强企业内部控制探讨

熊翠萍/黑龙江省农垦科学院

企业全面预算与内部控制都是企业内部管理的重要手段和措施，两者是相互促进，不可分割的一个整体。但在实际工作中发现，企业全面预算与内部控制间相互协作差，造成企业资源浪费，影响了企业经济效益。随着现代企业管理水平的提高及内部控制规范的实施，全面预算管理在企业内部控制的作用越来越重要。企业应将全面预算与内部控制相结合，明确企业的整体目标，协调好各部门之间的工作，建立健全有效的内部约束控制机制，实现企业资源优化配置，促进企业整体效益最大化，提高管理水平，促进企业可持续发展。

一、全面预算管理的内涵、特征及作用

1.全面预算管理的内涵。全面预算管理是指在企业管理中，对与企业存续相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及其制度安排。是以实现企业目标利润为目的，以销售预测为起点，对生产、成本与现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计资产负债表和预计现金流量表等预算，反映企业在未来期间的预计财务状况和经营成果、现金流量信息。

2.全面预算管理的特征。一是全面性。体现为全员性、全程性和全方位。全员性是指全面预算管理涉及企业各个部门，需要全员参与，共同完成。全程性是指预算管理活动从编制、执行控制、考核分析、绩效评价及奖惩均渗透到企业经营活动中的每个环节，表现为全过程的预算管理。全方位是指预算管理包括经营预算、资本预算、筹资预算和成本预算等各个方面的预算。

二是系统性。可分为纵向和横向两方面，纵向系统性是指预算的编制、执行控制、考核和奖惩各环节共同构成一个完整体系，上下环节紧密相连，共同完成预算的刚性；横向系统性是指各个部门的工作内容都是互相联系的，某部门的预算目标未完成，会影响其他部门的预算执行，必须经过有关部门按权限批准。

三是目标性。现代企业经营管理不仅关注日常经营活动，还关注投资和资本运营活动；还考虑资金的供给、成本的控制，以实现利润最大化和企业资本结构的优化。

四是监督性。预算管理不能仅停留在预算指标的下达、预算的编制和汇总上，重要的是通过预算的执行与监控、分析与调整、考评，真正发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。

五是战略性。应以企业战略导向为基准，对企业战略的发展起到全方位的支持作用；不同企业及同一企业在不同时期的战略重点会不尽相同，全面预算管理重点也应随之调整。

.六是机制性。全面预算管理的根本点是要通过预算强化内部管理，使预算成为一种管理上的制度安排，而不是临时性、分散性的管理手段。预算以市场为主导，全面考虑市场机制（供求机制、竞争机制、价格机制等）；预算管理是一种权力控制管理，是一种机制安排，权责利必须对等；预算的决策权、执行权、监督权必须相互分立，以保证权力的制衡和系统的有效运转。

3.全面预算管理的作用。

一是明确企业各级工作目标和任务。预算是经过规划、分析，并加以数量化系统的编制，使得企业的目标及政策得到具体的显现。

二是预测企业未来的机会与威胁。

三是有利于企业优化资源配置，提高经济效益。

四是避免浪费与无效率的产生。

五是控制经营活动，使其与预算环境相配合。

二、内部控制的概念、特点及其作用

1.内部控制的概念。内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

2.内部控制的特点。一是内部控制有目标性。内部控制的目的在于根据其具有的反馈和前馈功能满足所有者利益要求和企业自身利益的发展，如：规范单位内部管理行为、有效防范经营风险、保护所有者权益、促进国家法律制度贯彻实施、保护资产安全、验证会计信息可靠、促使业务运营与管理政策一致、提升员工道德水平等。虽然内部控制不能防止所有职员的舞弊行为，但有助于尽早发现舞弊行为并限制其不利影响。

二是内部控制不仅是单位的事，还涉及到整个社会的经济秩序和国家、公众的利益，其制定和实施受企业内、外环境影响。

三是内部控制不是单一的独立部分。是贯穿于企业经营过程并与之结合在一起的连续行动的过程，从而使经营过程发挥其应有的功能，并监督企业经营过程的持续进行。

四是内部控制有局限性，如内部控制系统越严格，成本就越昂贵。所以过于复杂的内控系统也可能使人纠缠于复杂的公式程序中。

3.内部控制的作用。一是保护财产物资的安全完整和有效使用。二是保证会计及其他信息资料的正确和可靠。三是促进工作效率的提高和经营目标的实现。四是促进国家各项政策、法规的贯彻实施。五是为实行制度基础审计提供了必要的条件。

三、内部控制和全面预算管理的关系

预算管理是内部控制的一部分，加强预算管理是保证内部控制有效实施的一个有力的手段；健全的预算管理能够促进企业内部控制的有效实施，而企业内部控制的实施水平又在一定程度上影响着预算管理的水平。

一是预算管理的目标也是企业内部控制所追求实现的目标，预算管理承载着企业的整体目标，内部控制的最终追求就是实现企业的发展战略，预算管理与内部控制的目标方向是一致的。

二是全面预算管理是企业内部控制的神经，其他内部控制措施要围绕全面预算管理来系统落实。内部控制的措施涉及不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评制度等，它们相互配合、相互关联，形成企业的管理控制网络。在管理控制网络中，预算管理控制处于核心地位，其他控制措施都是围绕预算管理，为实现预算目标来发挥效能的。

四、全面预算管理与内部控制相互间存在的问题

1.预算代替控制，内部控制流于形式。由于有些全面预算未结合企业自身情况未运用科学方法编制，致使预算执行中偏差大，不切合实际，且企业管理人员和员工认为，不突破年初预算批复数就应该是合情、合理、合法，导致预算代替控制。还有一些企业受利益驱使，内部控制制度让位于企业预算，最终导致内部控制失效。

2.企业预算与内部控制重点不一致，难以发挥协调作用。以企业现金流量管理为例，现金流量管理是每一个企业内部控制的重点环节，而在预算管理中，基本上没有涉及对现金流量的预算，一些企业往往会在生产旺季资金短缺，而产品销售后，大量现金闲置于企业账面。因缺少企业现金流量的相关预算和控制，致使企业预算与内部控制缺少科学合理的协调与链接，企业预算与内部控制的作用得不到充分发挥。

3.企业预算的编制和内部控制程序缺乏科学合理性。企业采用什么方法编制预算，对预算目标的实现起着至关重要的影响。一些企业编制预算因循守旧，凭经验估计，未采用零基预算方法，只在上一年相关数据基础上简单增减。内部控制程序也年复一年，没有随着时间推移而更新，导致企业预算与内部控制机制僵化老化，内部控制体系过时失效，难以应对新的风险，无法准确反映企业当期的发展目标。

五、措施与建议

1.管理者重视全面预算管理及内部控制，是企业预算管理和内部控制能够顺利、全面实现的重要条件。

2.建立科学合理的预算和内部控制机制。强化企业预算的控制职能，在有效的内部控制环境下编制、执行预算，使预算和内部控制相统一。

3.预算应以现金流量为主线，以成本费用控制为重点。降低成本费用，就相对增加了企业利润，就能够提高企业的竞争力。只有以资金预算为中心，采取有效的管理和控制措施，加快资金流转速度，充分发挥现金流的作用，才能提高企业的经济效益。

4.实现内部控制由事中、事后控制向事前控制的转变。健全内部控制制度，使企业的内部控制对整个预算过程控制监督具有执行力，使企业的预算有章可循并受到程序和制度制约。

5.建立全员参与预算的机制。充分发挥职工参与企业预算管理的积极性，有利于促进企业管理水平的提高。

四、强化全面预算管理和内部控制应注意的问题

1.强化内部控制应注意的问题。

一是企业应加强内部控制的实施保障措施。主要包括信息技术的运用、激励约束机制的建立、政府部门的监督检查和外部审计。

二是企业应加强企业内部环境建设。内部环境是企业实施内部控制的基础，决定了企业在道德标准、价值导向方面的基调，往往受高层管理者的直接影响，并影响企业员工的控制意识和行为方式。一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化。

三是企业必须对风险变化情况及时反映、评价和控制，以保证企业目标的实现。

四是企业应结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

五是企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。

六是企业的内部控制体系应随着时间推移不断更新。在构建了标准的内部控制系统之后，管理层需要确定内部控制体系是否继续适用和能否应对新的风险。

2.强化预算管理应注意的问题。

一是预算管理要形成全员共识氛围。预算管理工作只有上、中层和基层对企业整体目标和各自所应承担的目标任务形成共识，方向一致，预算管理才能实现良好的经营效果，否则，预算管理的效果会大打折扣，影响企业目标的实现。

二是企业应建立预算执行情况考核制度和奖惩办法。预算管理部门应定期召开预算执行分析会议，通报预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，提出改进意见，落实奖罚措施。

三是预算的编制应当符合企业经济发展战略、整体目标，要考虑本单位的长、短期规划及工作任务，综合计划、基建、政府采购、财务等有关部门的不同意见，全力配合、协调一致，保证预算编制的全面性、完整性、科学性、规范性与合理性。

四是预算编制方法要科学。要在企业战略的指导下，以上一年度实际状况为基础，结合本企业业务发展情况，综合考虑预算期内经济政策变动、行业市场状况、产品竞争能力、内部环境变化等因素对生产经营活动可能造成的影响，根据自身业务特点和工作实际编制相应的预算。

六、结论

随着社会的发展和企业进行科学管理的需要，内部控制已经扩散企业管理的每一个环节，企业预算作为一种控制手段被现代企业广泛认同。企业管理者只有使企业预算和内部控制演变成企业管理文化，逐渐形成全面预算，全过程控制的机制，才能使企业在不断变化的环境中得以发展，得以生存。加强内部控制，必须强化预算管理，强化预算管理，必然加强内部控制。