卞岳

（赤峰学院 经济与管理学院，内蒙古 赤峰 024000）

小企业的涉税会计处理研究

卞岳

（赤峰学院 经济与管理学院，内蒙古 赤峰 024000）

2013年我国颁布了《小企业会计准则》，该准则与《企业会计准则》相比，对企业的业务及税务处理要求均相对简单，本文简单介绍了小企业主要税种的涉税规定及相关会计处理.

小企业；增值税；消费税

2013年我国颁布了《小企业会计准则》，本准则中的小企业是指适用于在我国境内设立的、同时满足三个条件的企业：1、不承担社会公众责任.小准则里所涉及的需要承担社会公众责任的情况，具体可分为以下两种情形：企业的股票或债券在市场上公开交易，或是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业.2、经营规模较小.2011年，由中信部联合四部委颁布了中小企业的划型标准，小企业应该符合该划型标准的规定.3、要求企业既不能是企业集团内的母公司也不可以是子公司.按照《企业会计准则》的规定，企业集团内的母公司和子公司均应当执行《企业会计准则》.根据《小企业会计准则》的相关规定，对小企业涉及到的税务管理方面的内容，可简单概括如下：

1 小企业涉税的相关规定

1.1 小企业按照相关规定在办理完开业工商登记后，需进行税务登记.税务机关核查通过后对小企业纳税人核发证件，同时也将该小企业纳税人纳入税务机关进行税务管理.小企业在开业时按要求需要办理开业税务登记（国税和地税联合办理），注册的相关事项发生变更时要进行变更税务登记.

1.2 纳税申报

小企业的纳税申报和税法中规定的纳税申报基本规定相同，小企业一般应定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提交书面报告，并按规定缴纳税款.纳税申报方式可以分为多种，常见的有直接申报、通过邮局邮寄申报、以数据电文形式申报等.

1.3 纳税期限

企业的纳税期限可分为按期纳税申报和按次纳税申报.具体的纳税期限如何规定，参照我国税法对相关税种规定的处理，这里不再详细介绍.

1.4 企业的税款征收方式

小企业的税款征收方式可分为许多种，常见的有查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、委托代征税款、邮寄纳税等，小企业可根据需要，与主管税务机关相协商，选取适合自己的税款征收方式.

2 小企业常见的税务风险及防范措施

2.1 小企业常见的税务风险

常见的税务风险之一为：企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定.小企业在实际纳税过程中可能会出现纳税行为不符合税收法规的情况，具体可表现为应当纳税而没有纳税、故意少纳税或非主观情况造成的少纳税，从而面临税务机关给予的补缴税款的处罚、收取罚款的处罚、加收滞纳金，甚至可能涉及到刑事处罚及名誉损害等风险.这种风险一方面可能是由于企业不了解相关的法律规定，客观上产生的风险，也可能是企业主观上想少交税或偷税漏税而造成的.另一种风险：企业多交税的风险.小企业在日常经营中对所适用税法了解的不准确不到位，没有用足有关的优惠政策，从而导致企业多缴了税款，额外承担了不必要的税收负担.如2010年10月我国发布了针对小企业的一系列优惠政策，如能充分利用这些政策，对小企业及微型企业而言是有很大的优惠的.将小型微利企业减半征收企业所得税政策延长至2015年底并扩大范围、将符合条件的国家中小企业公共技术服务示范平台纳入科技开发用品进口税收优惠政策范围、支持金融机构加强对小型微型企业的金融服务、对金融机构向小型微型企业贷款合同三年内免征印花税、将金融企业中小企业贷款损失准备金税前扣除政策延长至2013年底、将符合条件的农村金融机构金融保险收入按3%征收营业税的政策延长至2015年底等，这些相关的优惠政策在很多小企业中并没有得到良好的应用.这种风险常与企业的会计人员工作水平不高有关，即对企业有利的相关税收或法律规定，会计人员不了解或不知道怎么去运用，而白白浪费了相关的优惠政策，导致企业变相的多交了税，加重了企业的税收负担.

2.2 小企业税务风险的防范措施

小企业税务风险的防范措施主要包括以下几点：1、健全制度基础：健全内控制度、健全税务代理制度.2、构建税务风险预测系统.3、适时监控税务风险.

3 小企业主要税种的日常核算

3.1 增值税

3.1.1 小企业增值税的相关规定

小企业的增值税一般采用税款抵扣法计算应纳税额.目前我国使用的税率为：17%、13%、零税率、征收率（6%、4%、3%、2%）四档.

3.1.2 常见的涉税会计处理

小企业关于增值税常见的涉税处理包括采购时可抵扣进项税的处理和不允许抵扣进项税的相关规定、发生退货时增值税的处理、销售时增值税的处理及一些特殊情况及事项的会计处理.下面就几种常见的情况简单进行介绍.

3.1.2.1 采购时

若采购时按照税法规定属于可以抵扣进项税的情况时，常用分录如下：

借：在途物资或原材料或物资采购

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

发生退货时，做相反分录.

若采购时属于不能抵扣增值税进项规定的情况时，常用分录如下：

借：在途物资或原材料或物资采购等对应科目

贷：银行存款等

此时注意，借方金额为包含增值税的价格.如采购一批物资，买价为100元，增值税为17元，则第一种情况下计入原材料等科目的金额为100元，后一种情况计入原材料等科目的金额为117元.

购进免税农产品，按买价*13%计算进项税

借：在途物资或原材料等对应科目

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

3.1.2.2 销售时

借：应收账款等

贷：主营业务收入等

应交税费-应交增值税（销项税）

若销售时销售的是商品，应用主营业务收入科目核算，销售原材料等物资时，应用其他业务收入科目核算，此时注意这两个科目的使用范围和情况，一般销售时都应当缴纳销项税，涉及到旧物的也需按规定计算缴纳销项税.

3.1.2.3 其它常见业务的处理

出口产品按规定退税的

借：其他应收款

贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

小规模纳税人不能抵扣进项税，进项税计入采购成本

自产的产品用于非应交税项目、集体福利、个人消费时，视同销售

借：相关科目

贷：应交税费-应交增值税（销项税）

3.2 消费税

3.2.1 消费税的相关规定

消费税的适用范围不像增值税那么广泛，小企业核算时要首先注意到消费税的开征目的：一方面是为了能够正确引导消费，过度消费会对人体健康及生态环境造成不利影响；同时也是为了保证国家的财政收入.目前常用的征收方式可分为实行从价定率征收、实行从量定额征收、实行复合计税，小企业可根据税法规定，从以上的方法中选取适应于本企业的征收方式，进行税款计算.

3.2.2 相关账务处理

3.2.2.1 销售时

借：主营业务税金及附加

贷：应交税费-应交消费税

生产的产品用于在建工程、赠送等

借：在建工程、营业外支出

贷：应交税费-应交消费税

随同商品出售但单独计价的包装物

借：其他业务支出

贷：应交税费-应交消费税

3.2.2.2 委托加工物资的涉税处理

需要缴纳消费税的委托加工物资，受托方处理

借：应收账款等

贷：应交税费-应交消费税

此处注意，委托加工过程中发生的税金不仅仅只有消费税，还可能发生增值税，此处增值税为支付人工费用发生的，不管是增值税还是消费税，一般是由受托方代扣代缴的，但对增值税与消费税入账时的会计处理略有不同，增值税按正常的进项税形式进行入账，消费税要分以下情况进行区别处理：委托方收回后直接销售的产品，消费税计入收回物资成本，委托方将其用于连续生产非消费税应税消费品的，在委托加工环节发生的消费税也计入收回物资的成本.委托方收回后用于连续生产应税消费品的，这部分消费税可计入应交税费-应交消费税的借方.

3.3 企业所得税

3.3.1 企业所得税的相关规定

我国的企业所得税的征收范围指的是对在我国境内的企业和组织取得的生产经营所得和其他所得进行征收.这里的生产经营所得指的是日常生产经营活动带来的经济利益的流入，税率为25%.特殊情况下可用以下税率：符合条件的重点扶持的高新技术企业税率为15%、符合条件的小型微利企业税率为20%.小企业所得税采用的是应付税款法，而企业会计准则中的企业所采用的是资产负债表债务法，其计算过程要比应付税款法简单，在此种方法下，所得税应纳税额=应纳税所得额*适用税率.不允许扣除项目应按税法规定进行调整.

3.3.2 相关账务处理

计算应交的所得税

借：所得税费用

贷：应交税费-应交所得税

若企业本期计算的会计利润为250000元，税法不允许扣除项目为50000元，所得税率为25%，则本期小企业的应纳所得税额=（250000-50000）*25%=40000元.这里应用的是应付税款法，计算所得税时相对简单，但要注意熟读税法，准确掌握哪些是可以扣除的项目，哪些是免税项目，哪些是不允许扣除的项目，小企业的会计人员可能受自身能力的限制，计算所得税额时可能难度稍大，要注意随时关注最新的税法规定，以使企业所得税额的计算更准确.

3.4 城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加

缴纳增值税、消费税、营业税的单位，按实际缴纳的三税税额为计税依据计征附加税.城建税税率分为7%、5%、1%三档，教育费附加征收率为3%，地方教育费附加征收率为2%.上述几种税费发生时常用以下会计分录：

借：主营业务税金及附加或其他业务支出

贷：应交税费-应交城市维护建设税等

如企业本期的增值税额为1000元，消费税额为0元，营业税额为1000元，其城建税对应的税率为5%，教育费附加征收率为3%，则本期应交纳的城建税为2000*5%=100元，教育费附加为2000* 3%=60元.

3.5 小企业关于适用税收返还的相关规定

小企业按照我国税法的现行规定实行增值税、消费税、营业税等先征后返的，应在实际收到返还的增值税、消费税、营业税时计入营业外收入.

以上是对小企业所涉及到的主要税种会计处理的简单介绍，鉴于篇幅及作者能力所限，论述的不当之处敬请指正，期望针对小企业常见业务的讨论越来越多，以促进我国小企业会计人员水平的提升.

F231；F275

A

1673-260X（2014）12-0092-03