符婷婷

（安徽财经大学 会计学院，安徽 蚌埠 233030）

1 文献回顾

1.1 政府审计质量的界定

近几年，由于政府审计质量受到各界的关注，国家应民之期盼，努力做到审计过程与审计结果透明化.审计署网站陆续发布审计结果公告，披露审计发现问题的处理与整改情况，关于政府审计质量的研究成为热点.就界定政府审计质量，理论界尚未达成统一.Raman和Wilson（1994）[1]从三个角度界定政府审计质量：视角一，即审计人员的专业能力，要求熟练运用政府审计准则以及相关法规；视角二，即审计人员的组织控制能力，依法的前提下尽可能将审计风险控制在恰当低的水平；视角三，即审计人员报告已经发现的重大差错、内部控制缺陷以及其他违规行为.美国政府责任办公室（2007）[2]（即原有的美国审计总署）将政府审计质量定义为审计师按照既定标准依法实施审计，以合理的方式保证被审计单位的财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大风险，并已按照公认会计准则进行披露.我国审计署2010年颁布的《中华人民共和国国家审计基本准则》在第1章第2条中指出：本准则是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度.

1.2 结果审计质量指标对政府审计质量度量

实务界对政府审计质量的界定偏向过程审计质量.Colbert和O'Keefe（1995）[3]设定了政府审计质量的度量指标：基于美国俄勒冈州会计理事会1978～1987年对俄勒冈会计事……