欧阳天健，李 震

（1.华东政法大学 研究生教育院 上海 200042，2.中国政法大学 法律硕士学院，北京 100088）

一、研究背景

上海是近年来增值税扩围试点的排头兵，自2011年11月国务院正式批复《营业税改征增值税试点方案》始，伴随着财政部、国家税务总局颁布的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》等一系列规范性法律文件的颁布，“营改增”正式在上海拉开了序幕。

据上海市财税部门的统计数据显示，“营改增”以来效果良好，一是纳入改革试点范围的企业快速增多，以2012年为例，上海全市共有13.9万户企业纳入试点改革范围，较上一年度末增加2.1万户，增长17.8%，其中新办企业8 779户，新增试点项目企业1.2万户；二是试点企业减负效应初显，截至2012年6月底，试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约44.5亿元。①此外，“营改增”试点还大大推动了上海经济的转型发展，为上海构建国际金融中心和国际航运中心的发展助力。

但是，在增值税扩围的背后，我们看到税权划分问题被政策制定者有意或无意的回避掉了。纵观新中国成立以来的税权划分历史进程不难发现，我国政府一直在寻找一条适合中国国情的税权划分体制。中国税权划分体制虽然经历了分分合合，但始终在不断完善。尤其是1994年实行……