●财政部驻河南省财政监察专员办事处三处 张有峰 孙刚旭

引言

“转圈销售”，指合并会计报表时企业仅将形式上的内部交易予以抵销，而对合并报表范围内的部分关联企业与无控股关系的第三方企业购销实现的销售行为未予抵销，从而造成企业收入虚增、会计信息失真的现象。从近几年情况看，其形式变化多样，成因复杂，判定困难，亟须出台政策加以规范。

一、表现形式

（一）方式不断翻新。转圈销售的方式从最初的通过可控的非报表合并单位实现转圈，到目前通过外部的非关联单位进行转圈；环节上从最初的通过主营产品销售实现转圈到现在的物资采购环节转圈；资料的完备性上从最早的简单走个账务发展到现在的合同、入库出库等附属单据一应俱全；转圈的圈中心也经历着从省内企业到省外企业、从实业公司到贸易公司的变化，形式多样，变化很快，监管难度也不断加大。

（二）企业集团结构复杂。如A 集团为世界500 强企业，企业结构多达5 层，企业的内部交易错综复杂，不同地域、不同业务、不同结构间的企业均不同程度地发生着内部交易，给完整的合并报表内部交易抵销带来很大难度。

（三）金额逐年增长。近几年转圈销售所实现收入占收入总额的比例越来越大，对于会计报表数字的准确性有着较大影响。如M企业2011年实现销售收入108.6亿元，而转圈销售形成的虚增收入就达到28.1亿元；还有Z 企业2012年通过下属的供销公司向外部贸易公司买进卖出的物资金额占到集团合并报表总收入的45%，对报表数字已经有了实质性影响。……