朱晓丹（大连海洋大学 辽宁 大连 116000）

OECD《金融账户信息自动交换标准》解析*

朱晓丹（大连海洋大学 辽宁 大连 116000）

2014年2月13日，OECD发布了《金融账户信息自动交换标准》（Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information，以下简称《AEOI标准》）。①OECD,Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information (hereafter “AEOI Standard Report”),published on 13 Feb.2014,available at http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/automatic-exchange-financial-account-information-common-reporting-standard.pdf, 2014-7-8.该标准旨在将税收信息透明度的国际标准从应请求的信息交换升级为自动信息交换。与先前自动信息交换全球化议题屡遭冷落的情况不同，此次《AEOI标准》一经发布就被国际社会热捧。截至2014年6月18日，短短四个月的时间，已有包括中国在内的48个国家通过签署《税收信息自动交换声明》，表达了愿意接受和执行《AEOI标准》的立场。尽管声明和《AEOI标准》均不具有法律拘束力，但其“软法性”效果仍不容忽视。《AEOI标准》出台的背景、主要内容和特点是什么、将给中国带来哪些影响？下面逐一进行解析。

一、促成《AEOI标准》出台的多方因素

自动信息交换（Automatic Exchange of Information，AEOI）是指所得来源国系统、定期、大批量地向纳税人居民国提供纳税人的相关所得或资产信息（包括股息、利息、特许权使用费、薪金、养老金的信息等）。②OECD, Automatic Exchange of Financial Account Information: Background Information Brief (hereafter “AEOI Standard Report Background”), p.7, published on May 2014, available at http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/Automatic_Exchange_of_Financial_Account_ Information_Brief.pdf, 2014-7-8.AEOI在双边范围内的实施首先需要缔约国双方的金融机构依照各自的国内法就其客户信息向税务当局履行尽职调查与报告义务（Reporting and Due Diligence），然后再由双方税务当局依照国际条约履行AEOI义务。AEOI多边化的实现则需要国际社会通过协商确定各国金融机构履行尽职调查与报告义务的共同标准。OECD推出《AEOI标准》的主要目标正是试图确立这一共同标准，而在此之前，尚没有哪一个全球范围的多边条约确立过这种共同标准。

与应请求的信息交换相比，AEOI虽然优势明显，但其需要所得来源国的金融机构向其税务主管当局定期大批量地报告客户信息，常常与所得来源国的国内法（如银行保密制度）相悖。……