张世兴 刘 洋 李文文

（中国海洋大学 管理学院会计学系，山东 青岛266100）

一、引言

2006年财政部发布了我国完整的《企业会计准则》体系，标志着我国企业会计准则与国际财务报告准则实现了实质性趋同。2009年9月，财政部又印发了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图》，明确了我国会计国际趋同的背景、主要内容与时间安排。但从目前会计理论和实务的需要来看，仍有以下问题亟需回答：我国在实现会计国际趋同过程中，有哪些经验、教训；其演进的规律是什么；除了经济、环境动因学说等外部视角之外，能否从会计理论本身找寻出合理阐释我国企业会计标准演进规律的概念，如果有，这个基本概念是什么，如何用它来阐释我国企业会计标准的演进规律？

观今易鉴史，谙史更知今。回顾我国会计标准改革走过的路程，不难发现，我国企业会计标准的改革几乎是沿着会计信息的可比性采取了增量改革的思路，并不断向前推进和发展的；会计标准的每一次重大改革都使会计信息的可比性质量得到了显著的提升。因此，选择会计信息的可比性作为我国企业会计标准改革的逻辑路径来阐释中国企业会计标准改革的经验与教训，无论在理论还是实践上都是水到渠成的结果。

二、中国会计标准改革的路径阐释研究综述

新中国成立后，特别是改革开放以后，我国的经济发生了重大变革，20世纪90年代提出了建立社会主义市场经济体制，21世纪中央又提出了“走出去”的战略，且2001年我国正式加入世界贸易组织。……