赵文忠

摘 要：本文通过对物流企业营业税改征增值税前后物流企业税负的对比分析，旨在分析营业税改增值税对企业税负影响大小，以便物流企业制定相应对策，适应国家政策，降低企业税负，提升企业竞争力。

关键词：税改；物流企业；税负影响

2011 年11 月财政部和国家税务总局联合发布了《营业税改征增值税试点方案》，至2012年底，包括上海、北京10个省（直辖市、计划单列市）进行营业税改增值税（以下简称“营改增”）试点工作。营改增后对物流企业税负具体影响是不同的。

物流企业依据所提供服务种类的不同，可分为以下五类：以运输业务为主的企业、以转包业务为主的企业、以装卸搬运业务为主的企业、以提供运输代理和仓储等其他物流辅助服务为主的企业及各种运输业务兼营型企业。

1 营改增对一般纳税人税负对比分析

首先对物流企业一般纳税人税改前后的税负情况进行比较分析，为便于比较，现将一般纳税人物流企业税收相关指标统一设定如下：I 企业当期应纳增值税的收入总额；C 企业当期发生的成本和费用总额；R1 企业的成本费用率；R2 成本费用可抵扣率。

1、运输企业发生的成本费用以油费、车辆折旧、过路过桥费、车辆修理费、人工费为主。在这些成本费用中，企业能取得的增值税扣税凭证以17%的进项税税率为主；营改增后企业的增值税销项税税率为11%，税改前的营业税税率为3%。

（a）营业税改征增值税前企业的营业税税负分析：

企业应缴纳的营业税税额=I×3%