（山东英才学院 山东济南250001）

一、引言

标准成本核算制度是管理会计的一个重要组成部分，但其作为成本会计核算的一种辅助核算方法，在各个版本的《成本会计》教材中的讲解通常比较简略，一般都只是简单地介绍核算公式，而这部分核算公式复杂而繁多，一直是教学和学习中的难点，也因此常常被很多财会人员忽略。可是随着人们对劳动生产率和生产管理科学化的不断追求与实践，标准成本核算制度在实践中越来越得到普遍应用和推广，对该部分知识学习和掌握的意义日益凸显。

从统计学的角度来看，标准成本核算制度中的各种差异分析核算公式，实际上都是科学的有规律可寻的，它们都是连环替代法在财务会计核算中的具体应用。不可否认，近几年不乏有人对该问题进行了一定的论述，但是论述的都不是很全面和系统。一般仅对因素分析法在直接材料、直接人工和变动成本差异方面的应用进行了简单论述，未对固定制造费用成本差异分析进行阐述；或虽对固定制造费用成本差异分析方面作了相应的论述，但在该部分论述中并未能按照连环替代法的推导过程进行逻辑推论，使得该部分内容仍然是乱而复杂，似乎是该部分内容不能用连环替代法进行分析。然而并非如此，误区是直接材料成本差异分析、直接人工成本差异分析和变动制造费用差异分析的核算是连环替代法在财务会计核算中的直接套用，但是固定制造费用差异分析并不能直接套用连环替代法，而应是其变形运用。……