□文/邓娇艳

（云南省审计厅 云南·昆明）

一、国有企业绩效审计相关概念及必要性

（一）企业绩效审计的含义。企业绩效审计是指由独立的审计机构和审计人员，通过收集、分析审计证据，依据一定的审计标准和利用专门的审计方法，对被审计单位管理活动的经济性、效率性、效果性、环境性和适当性进行评价，并提出改进意见和建议，促进被审计单位提高绩效、履行受托经济责任的监督和评价活动。

（二）国有企业绩效审计的特点。国有企业绩效遍及企业各个部门，体现各个部门综合运营效果，需要各个部门协助综合，否则将无法反映企业的运营结果。绩效指标不仅包括财务指标，更包括一些非财务指标。绩效目标充分体现国有企业的职责，包括经济的、政治的和社会的。

（三）国有企业绩效审计的必要性。改革开放30多年来，我国企业面临的经营环境发生了巨大的变化。我国审计机关对国有企业的审计范围从财务收支效益迅速扩展到社会效益，从促进国有资产的保值增值到增强企业的可持续发展能力，绩效审计已经成为国有企业审计的核心目标。企业绩效审计的目标就是：在企业财务收支和经营活动真实性、合法性审计的基础上，通过对企业生产经营管理活动的经济性、效率性、效果性、环保性和社会效益性进行审查、分析、评价经营管理状况，揭示存在的问题，提出挖掘潜力、增加效益的具体建议，避免企业资源利用效率低下、损失浪费和国有资产流失等问题，促进企业改善经营，强化管理，堵塞漏洞，确保国有资产的安全、完整和保值增值，提高国有资产的运营效率和企业的经济利益。

二、国有企业绩效审计方法

现代国有企业大多是集团公司，经营着规模宠大的资产、管辖着众多的生产经营单位。如果针对整个企业进行全面的绩效审计，是不科学的，也是不可能的。社会审计主要关注财务信息，而政府绩效审计不仅需要关注企业的财务方面，而且还需关注大量的非财务信息，如环境、投资运行效果、执行国家相关政策等方面的问题。而且由于审计资源和时间的限制，所以审计不可能面面俱到。对于大型集团的绩效审计，有必要借鉴应用于社会审计下的风险导向审计模式，从而合理配置审计资源，降低审计成本，提高审计效率和效果。风险导向审计模式下，风险就是审计的起点，强调从宏观上了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估企业的经营和管理风险，从而针对风险点设计和实施重点审计程序。

三、案例分析——XX集团股份有限公司绩效审计

结合上述分析国有企业绩效审计的特点和方法，下面具体以XX 集团公司为例，简要说明风险导向审计应用于国有企业绩效审计的步骤和方法。

（一）XX集团股份有限公司现状。XX 集团股份有限公司是集采矿、选矿、冶炼、化工、加工、勘探、科研、设计、工程施工、内外贸等为一体的省金属工业重点骨干特大型企业集团。截至2012年末，纳入合并范围的企业共有77户。集团主要生产铝、铅锌、锰等有色金属，铝、铅锌、锰产业在国内综合生产能力排名全国有色金属行业前列。近几年来，集团公司为推进战略布局和产业建设，开始进行非相关多元化生产，开始进入钛、硅等化工产业。投资规模逐年扩大，“十一五”以来投资超过330 亿元，其中2009年以来投资超过270 亿元。集团目前钛产业、硅产业仍处于建设或试生产阶段，尚未形成真正的生产能力。

由于受国际金融危机、欧债危机和有色金属市场低迷影响，以及集团近几年大规模的固定资产投资，这些项目建设周期长，加上企业不能保证比较科学的投入产出比，项目建设和经营都是以带息债务为主，企业的资产负债率较高，高额的债务，进一步影响企业的经营业绩。2009～2011年该集团未分配利润三年来都为负数。

（二）审计目标。本次审计目的主要是通过审计，综合、客观评价集团公司2009～2011年经营管理绩效情况。

（三）风险评估及审计重点范围的确定。针对企业总的经济环境及企业的特性，并通过对企业相关领导人员进行访谈以及较为综合分析的基础上，找出企业目前经营的相关风险。了解到企业目前风险点主要是项目投资建设和资金链等问题，并由此确定如下审计重点：

1、经营战略分析。主要审查企业的战略方针是否符合国家和地方政府当前的产业政策和经济结构调整要求，是否适应市场变化要求，企业所制定的长期规划是否与企业实际情况相符以及战略规划的执行效果。

2、经营效率分析。通过对企业财务指标进行分析，并通过与行业标准值进行比较，审查企业近几年经营效益情况。

3、固定资产投资项目建设审计。审查在建的大型项目是否经过可行性论证，是否进行科学、民主的决策，评价项目是否按计划如期完成，并分析投入运营后的使用效率。

4、资源、技术、人才储备情况审计。主要审查目前企业进行多元化经营资源储备、技术条件及人才与企业发展战略之间的适应程度。

5、资金运用情况。主要查看企业是否会发生资金链断裂情况，继而影响企业可持续发展等问题。

6、内控制度评审和评价。审计重点是确定内控制度是否建立和健全，执行效果如何，评价内控管理制度的健全性和有效性。

（四）根据风险点具体实施审计程序，并根据查找的问题提出相应的审计建设。通过以上风险点的审计，查出企业主要存在以下问题：

1、项目建设周期过长，对于一些新进入的非相关多元产业，存在着技术风险和人才风险，造成工程建设缓慢，并因此错过最好的进入市场的时机，并且项目建设面临着不能达产达标的风险。

2、资产负债率较高，融资能力有限，面临资金中断风险。

3、人才资源队伍不能完全满足企业发展需要，国际化人才、资本运作人才及高端技术人员、项目建设管理人才仍然匮乏。

针对以上问题，提出审计建议：

1、多元化项目投资要做好人才和技术的充分储备，应与企业实力相匹配。

2、进一步优化资产结构，拓宽融资渠道，用好市场直接融资及其他股权融资等方式筹措资金，创新筹资融资渠道，规避公司投资项目的财务风险。

3、加快创新人才队伍、技术领军人才的培养和引进机制。依托集团重点科技项目、科研基地以及国际合作项目，加大人才培养和引进机制，以满足企业的高速发展。

四、结论

通过上面的分析，现代国有企业都是大型的企业集团，必须有针对性地进行重点审计，在审计中充分贯彻风险导向审计理念，提高审计效率。另外，在审计实践中，一方面需要从宏观着眼、微观入手，多关注企业经营中管理不善等现象，通过评价企业经济效益，提出适应市场竞争的改进意见或建议，以利于被审计单位找漏洞、挖潜力，改进生产技术，变更经营方式，加强企业管理，提高自身竞争力，从而确保国民经济持续、快速、健康地发展；另一方面还需要从审计具体企业为主向审计国有资产监管部门职责的履行情况转变，从关注单一国有企业向关注整体国有资产管理转变，从查找问题为主向促进完善监管机制转变，使绩效审计能全面地融入到国有资产管理之中，更好地为国有经济发展服务。

［1］杨妍.风险导向审计模式下的政府绩效审计理论研究［J］.审计研究，2006.4.

［2］彭国翔.试论经济效益审计［J］.中国审计，2005.7.

［3］刘玉娟.论我国政府绩效审计模式的选择［J］.审计研究，2009.5.