□文/张桂英

（鹿泉市鹿泉宾馆 河北·鹿泉）

改革开放以来，我国中小企业发展迅速，已成为推动我国国民经济发展的重要力量。但是，我国很多中小企业都是直接从家庭企业管理模式演化来的，缺乏科学的内控管理体系，内部监督机制不健全。随着经济全球化的逐步深入，企业经营风险越来越大，迫切需要充分发挥内部审计在企业内部控制的重要角色。但是，目前中小企业在内部审计方面存在着许多的问题，其作用无法得到有效发挥。针对我国目前内部审计现状，提出完善中小企业内部审计的对策。

一、健全内部审计方面的法律法规

我国现行有关内部审计制度的法律规范大多只有原则性的条款规定，比较笼统，可操作性不强。相关部门应当遵循《审计法》和《内部审计准则》等法律法规，制定更加具体的操作指南和业务规范，增强内部审计法律法规的可操作性。科学、严谨、具体的内部审计执行标准和准则，是内部审计客观、公正和顺利进行的有力保障，同时也是建立我国内部审计监督体系的需要。

二、合理确定内部审计的职能

随着现代企业制度的建立和企业经营管理水平的提高，我国中小企业内部审计不应该只停留在对企业日常经营活动、内部费用等项目的监督和评价上，还应发挥内部审计在促进企业改善经营管理和提高盈利水平方面的作用。一是加强审计职能中的管理职能，提高审计质量和水平。审计人员要以效益标准作为审计评价依据，充分发挥内部审计的效能，使内部审计能够实现高层次综合性再监督。充分利用网络和电子计算机技术，逐步提高审计环境，适应电算化审计，提高审计工作质量；二是拓展审计工作的领域，明确工作重点，在日常工作中，内部审计机构和工作人员要积极参与单位的各项经济活动，把对企业经济活动的事后监督转变为事前监督和事中监督，从企业具体实际出发，突出决策审计、经济效益审计、内部控制系统审计和经济责任审计的作用；三是发挥内部审计的监督和服务职能。内部审计人员要加强对监督职责的履行，立足于监督，着眼于管理，落脚于服务，把服务寓于监督之中，当好企业的参谋。

三、建立现代企业制度

随着我国经济的迅速发展，中小企业之间的竞争不断加剧，中小企业要想在激烈竞争的市场中进一步发展壮大，就必须引入现代企业制度，包括内部审计监督机制。科学高效的企业内部审计应以现代法人治理为基础。我国中小企业想从以前的家族式或合伙式向现代企业进行转变，就必须建立有效的企业法人治理结构，明晰所有权和经营权。

四、提高中小企业内审人员的地位和素质

内部审计人员地位的提高，更多的是体现在内部审计机构的设置和独立性上。而内部审计的独立性又与其隶属关系的层次相关。因此，内部审计的独立性更主要的是取决于内部审计在企业中处于什么样的地位，与其他职能部门之间存在着怎样的制衡关系。首先，审计人员必须具备良好的职业道德和较为系统、完善的专业知识和技能。在经济迅速发展的今天，作为合格的审计人员要不断扩大更新知识面，了解、把握业务所涉及到的多方面知识要点。另外，还要熟悉国家的法律法规和重大方针政策，掌握现代经济管理的知识，来提高敏锐的洞察力和判断力，同时要保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断；其次，培养审计人员的责任感和使命感。企业要加强文化建设，倡导爱岗敬业、诚实守信、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识，依法审计、突出重点、实事求是地完成审计工作任务。在审计工作中要坚持独立性和公平公正，不偏袒，不护短，维护审计的权威性，克服一切困难来保证审计工作质量，以严谨务实的工作作风来完成使命；最后，审计人员需更新观念，与时俱进，以风险导向审计为核心理念，贯穿整个内部审计过程。内部审计不再仅仅是对过去的评价，更应该洞察风险、评估风险，通过对企业整体的了解与评估，判断企业是否采取了适当的预防和应对措施，来认定高风险领域，对现在及未来情况的预期，从而恰当、有效地分配内部审计资源，更多的关注风险管理相关的控制和活动，既保证审计效果，又提高审计效率。

五、扩大内部审计范围，提高内部审计方法

我国企业内审的范围大多仍然局限在财务会计方面，企业应当按照国家有关规定，依照内部审计准则的要求，改变内审工作思路和方法，认真组织做好内部审计工作，及时发现问题，明确经济责任，纠正违规行为。

随着企业经营活动的多元化和管理的现代化，单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评估。因此，在审计方法上应打破原有的事后监督方式，将审计关口前移，采取事前预警、事中评价的审计手段，只有广泛采取事前、事中、事后审计相结合的方法才能更好地控制和纠正企业经营过程中的目标偏差，最大限度地控制企业的经营风险，为企业可持续发展保驾护航。

对于中小企业的内部审计，我们不能一概而论，有能力建设企业内部审计的可以参考以上解决方法来发展、完善企业内部审计。但一些企业由于规模、人员、成本等问题的存在也可以实行内部审计外部化（企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员实施）。内部审计外部化具有减少企业运营成本，提高企业内部审计独立性和客观性和提高经营效率、增加企业价值等优点。

在企业内部审计外部化时企业应根据自身的特点选择不同的外包方式：

1、全部外包，即企业不设置内部审计部门，全部内审业务交于会计师事务所全部处理。

2、部分外包，即企业保留部分内部审计人员审计一些不重要的、经常性的事务，而对一些重要的、涉及面较广、需要较高职业判断技能和合理知识结构的内部审计工作则由外界人员与内部审计人员共同开展。

3、审计管理咨询。会计师事务所现有咨询或服务业务的延伸，主要是帮助企业确定内部审计机构设置、人员数量及配备情况，并有可能促进内部审计计划的形成和改进。审计管理咨询服务还包括对内部审计人员的招聘工作，帮助企业管理层判断主要的风险领域等。

总之，为了能使中小企业走得更远，其管理者要在充分了解内部审计的条件下，重视内部审计，充分发挥内部审计的职能，运用现在企业制度让内部审计更好地发挥作用。做好内部审计，人员是关键，要切实地通过机构设置提高内部审计人员地位，加强内部审计人员的胜任能力。同时，内部审计要向风险基础审计转变，提高企业的抗风险意识和能力。最后，通过国家相关法律政策方面的支持能使得中小企业的内部审计得到长足发展，充分发挥内部审计的服务职能，使中小企业的发展更进一步。■