■陆德隆 黑龙江金穗科技有限公司

全面预算管理是指将在企业战略目标基础上产生的短期目标进行内部细分。根据预算对企业的每个部门的所有资源进行整合、分配、考核以及控制，以便可以有效的协调企业各项收支、经营成果分配以及投资等经营活动，以完成预定目标为目的，是一种具有较强系统性、综合性的现代企业管理模式。虽然全面预算管理发展至今已经日趋成熟，但在实际应用中不同类型的公司，有着不同的预算管理模式，下面想重点谈谈销售型企业在全面预算管理工作中存在的两个问题。

一、销售型企业对全面预算管理理解不深

全面预算管理工作目前在我国的企业中应用较为广泛，但运用效果并不明显，究其原因一个共性的问题是企业对全面预算管理理解不深。以销售型企业为例，在启动公司年度预算工作时，虽然不像工业企业那样涉及原材料采购预计，生产预算、制造费用预测等那样繁琐，但年度预算任务一经下达，公司内上下齐动，业务部门、职能部门都在填报五花八门的预算报表。而实际工作中销售收入明年打算做多少？不太清楚，看看去年的数据，再找一个貌似说得过去的数先填着，上级部门在汇总预算时出现质疑再做修改；期间费用花多少？不知道，但至少不能比去年花的少；人员需求几个人？先不予考虑，就地取材，现有人员复用，当然人力部门招来硬手更好；有些部门之间做预算在找平衡，做多少？比比看，既不比你多也不比你少，大家平均了数好看，完成起来也没有压力，应付了眼前的预算大家皆大欢喜的思想普遍。我们再看看预算管理部门现状，很多预算的编制仅以年度为单位提出要求。在汇总各业务单元预算时，很多企业仅以上年完成情况的变动幅度为主要考虑因素进行审核，未考虑当年的工作计划和特殊因素变化。在费用的把控上缺乏有效的依据，更多地依赖于业务单元自己报数，只要总体上不突破上年实际数，就算过关。至于人力的招聘计划，更是管之甚少，当临时人才需要时，再具体研究。可见轻视预算编制，忽视资源优化配置的重要性，没有理解全面预算对实际工作的指导意义，是预算编制部门和预算管理部门普遍在的现象。

要深刻理解预算管理的意义，应引入目标管理的概念，目标管理思想是提出以目标利润为导向的企业预算管理的直接理论来源。在目标管理模式下，一切管理行为以目标设立为开始，执行过程以目标为导向，执行结束后以目标的完成程度来评价业绩。为了完成目标利润，需要配置各种资源。每个细节都有对应的细节与之匹配，每个节点都有对应绩效进行考核，每个点每个面都具有很强的可操作性。这样层层落实之后，首先实现的是每个月的目标，继而实现季度目标，最后实现年度目标。预算就是这样一个宏观上能够调控，微观上能够把握的管理工具。资源优化配置是另一个需要企业全员理解的一个理念，企业的资源是有限的，如何调配资源是一门很深的科学，优化配置企业资源是预算管理的一项核心功能，需要企业资源匹配到每个细节、每个环节，不多也不少，不早也不晚，以发挥最大经济效益。

二、全面预算管理缺乏有力的组织架构支持

全面预算还有一个显著的问题体现在预算组织上，大多数企业把预算工作落实到财务部门，从预算表格下发到汇总，从计划到审核，均由一个部门代办，甚至业务数据也是由财务部根据历史情况编制的。表面上看，公司管理线条很清晰，预算做得也很到位很完整，从销售预计到费用额度，从利润总额到现金流量，都有一个明确的量化。可是预算的作用和效果确大相径庭，实际结果和预算偏差度非常大，使预算几乎失去应起到的管理价值。

全面预算管理涉及企业的目标利润实现、资源的分配，与绩效结合时又涉及企业内部的各种利益，在这个过程中难免会出现争抢资源、弱化目标的情况，要协调好诸多方面的利益，必须要有企业最有领导力、最有权威的领导来亲自主抓这项工作，当然最好是一把手。全面预算管理涉及的面广，沟通与协调工作量大，即使企业一把手来抓这项工作，也不可能面面俱到，这就需要一部分人员专门组织与协调这些具体的沟通与协调工作，为领导出谋划策当好参谋。实务中企业通常采用设置预算管理委员会机构来打破内部条块的限制，统一领导、组织、协调诸多跨部门的预算管理事项。预算管理委员会是实施全面预算管理的最高管理机构，以预算会议的形式审议各项预算事项。预算管理委员会主任由总经理兼任，委员会成员由财务总监和财务部、经营管理部等各部门负责人及有关工作人员组成。 通过这种组织架构的搭建，打通了不同的流程，打破了组织的隔阂，达到了部门间的充分交流，也便于广泛的协调提高了预算的工作效率。由于各部门主要负责人参与了决策，特别是一些业务单元在全面预算管理的过程中就不会为了自身的利益出发而争抢企业的资源，因为角色的转变，自身的要求也得到了提高，从而保证了全面预算的工作质量。

通过上述分析我们知道，全面预算本身不是目的，而是为企业管理服务的一种工具，企业实行全面预算的目的就是为了使目标管理得以实现。全面预算能够充分体现所有人在利益上的博弈，只有相互博弈，才能相互制约、相互促进。而全面预算管理的博弈需要有力的组织架构体系支持，体系中设计了相互牵制的利益机制，使各方人员自发的去遵守游戏规则，最终通过公司领导对全局的把控，使得企业目标利润得以实现。由此可见此项工作的建设好坏，是决定全面预算成功与否的重要保证。

[1]纳税人俱乐部丛书.《新全面预算管理实务与操作》[M].昆明：云南大学出版社.2010

[2]《战略预算管理界的工业革命》[M].广州：广东经济出版社.2010