王鲲

摘要：新会计准则以国际上现在通用的实体理论为基础，以控制理论确定合并范围，对合并财务报表的编制做出了比较全面的规定。研究企业合并财务报表，对企业准确执行这一规定很有必要。合并报表问题作为会计领域的难点，其理论研究与制度建设都相对不足与滞后。我国编制合并报表的历史较短，企业在合并实践中遇到诸多需要深入探索的问题。基于此，结合新会计准则的相关规定，对报表合并中的一些特殊问题作以分析。

关键词：企业合并会计报表；信息；母公司

中图分类号：F234 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）12-0165-02

一、企业合并报表理论

关于合并财务报表编制的理论基础，一般分为三种：所有权理论，母公司理论，实体理论。这三种理论的区别点主要在于企业集团的界定，合并范围的确定和合并方法的选择三个方面。

1.所有权理论。所有权理论是业主理论在合并会计报表中的具体应用，其认为母子公司之间的关系就是拥有与被拥有之间的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。

2.母公司理论。母公司理论认为母公司并不拥有子公司，而是控制子公司的资产及负债，合并财务报表被视为母公司财务报表的延伸，母公司股东被视为合并经济个体的股东，少数股东则是为合并经济个体的债权人。

3.实体理论。实体理论认为合并财务报表不应视为母公司财务报表达延伸。从经济实质上看，母子公司所组成的企业集团是一个单一的个体，合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和债权人服务，子公司少数股权股东不再被看作外人。……