高文晶　林楠

[摘 要]本文以长春昆仑装饰有限公司为样本，通过案例分析和对比分析的方法，就建筑装饰行业在“营改增”后可能的税收负担变化做了相关研究，并归纳具体影响以及政策建议。

[关键词]营改增；建筑装饰业；税负；税率

[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）6-0022-03

1 我国建筑装饰业的基本概况

1.1 建筑装饰行业的特点

一是建筑装饰行业相比较于土建、房地产等行业规模较小。二是装饰行业缺乏高技术含量，不需要大规模投资及大型机具设备，入门门槛比较低。三是装饰工程生产周期短，生产要素简单，需要的管理人员较少。四是建筑装饰行业所提供的服务大多是劳务服务，所以人力资本占总资本的份额大，这区别于制造业等机器设备类固定资产所占总资本的比重大。这种资本构成结构对企业的税负有着至关重要的影响。

1.2 建筑业实施增值税的必要性

一是重复征税问题。重复征税是指对同一征税对象征收多种税或者多次征税。就建筑业来说，指的是在征收营业税时不能将其上一环节购入货物或接受劳务中所含进项扣除，而对这部分投入物在不同环节重复征税的现象。

二是税收征管问题。建筑业征收营业税给我国税收征收管理带来一系列问题：①人为中断增值税抵扣链条；②导致国税地税征管权限划分不清；③材料采购环节的发票管理形成税收征管漏洞。

2 企业税负研究——案例分析

2.1 政策分析和研究的基本依据

财政部、国家税务总局《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》（财税〔2011〕110号）明确，建筑业适用增值税一般计税方法，发生应税交易取得的全部收入按11%的税率征收增值税。……